Профессиональные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст

Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ, представляют собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, занятий частной практикой, от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

 

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право:

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, предоставляются:

- лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке;

- частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими видами деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются участникам гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг, авторам произведений науки, литературы и искусства в соответствии с фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, прямо связанными с исполнением соответствующих договоров.

Обязанность доказывания того, что произведенные расходы соответствуют перечисленным признакам, лежит на налогоплательщике.

Если у налогоплательщика отсутствуют необходимые доказательства, то затраты рассчитываются исходя из твердо установленного норматива и принимаются к вычету в следующих размерах:

 

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоратив- ной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: - музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий),
- симфонических, хоровых, камерных произведений, - произведений для духового оркестра, - оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

 

По поводу авторских вознаграждений необходимо отметить то, что к ним не применимы имущественные вычеты в сумме, полученной от продажи имущества налогоплательщика (они предусмотрены в п. 1 ст. 220 НК РФ). Объектом авторского договора являются имущественные права на использование произведения, а не рукопись, не обладающая в данном случае потребительскими свойствами. Но имущественные права согласно п. 2 ст. 38 НК РФ для налоговых целей не относятся к имуществу, о котором говорится в п. 1 ст. 220 НК РФ. Это применимо и к тем договорам, которые не предусматривают использование имущественного права, ограниченного по времени, территории или способам применения.

Если сумма налоговых вычетов окажется больше доходов, то в таком налоговом периоде налоговая база считается нулевой.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами, выплачивающими соответствующие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и договорам на выплату авторских вознаграждений.

Пример.

Директору ЗАО «Ревизор»

Сквозник-Дмухановскому А.А.

от Коробкина С.И.

Заявление

При исчислении налога на доходы физических лиц прошу уменьшить сумму дохода, полагающуюся мне после сдачи работ по договору подряда № 31/3-30 от 20.02.2007, на профессиональный налоговый вычет в размере 1500 руб.

Документы, связанные с выполнением работ по договору и подтверждающие понесенные мною расходы на сумму 1500 руб., прилагаются.

28.02.2007 Коробкин

Если названные заявления налоговым агентам налогоплательщиками не представлялись, соответствующие профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.