Калькулирование себестоимости по переменным расходам

 

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию неполной себестоимости является метод калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам («директ-костинг).

Сущность метода «директ-костинг» состоит в том, что в себестоимость продукции включаются только переменные затраты (прямые и косвенные), а постоянные затраты группируются отдельно и списываются на уменьшение финансовых результатов как расходы периода.

Стоимость незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода формируется также только в части переменных затрат производства. Себестоимость готовой продукции и остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода оценивается и рассчитывается по переменным затратам.

При реализации продукции суммы постоянных затрат списываются на реализацию и не распределяются по незавершенному производству, готовой продукции на складе и реализованной покупателям.

 

Отличительные особенности методов калькулирования полной и сокращенной себестоимости

Статьи затрат	Метод калькулирования полной себестоимости	Метод калькулирования сокращенной себестоимости
Отечественный вариант	Метод «директ-костинг»
1. Прямые материальные затраты	Включаются в себестоимость изделия	Включаются в себестоимость изделия	Включаются в себестоимость изделия
2. Прямые затраты на оплату труда	Включаются в себестоимость изделия	Включаются в себестоимость изделия	Включаются в себестоимость изделия
3. Переменные общепроизводственные расходы	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Распределяются и включаются в себестоимость изделия
4. Постоянные общепроизводственные расходы	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Не распределяются, в себестоимость изделия не включаются, списываются на уменьшение прибыли
5. Общехозяйственные расходы	Распределяются и включаются в себестоимость изделия	Не распределяются, в себестоимость изделия не включаются, списываются на уменьшение прибыли	Не распределяются, в себестоимость изделия не включаются, списываются на уменьшение прибыли

 

При использовании метода «директ-кост» учет финансовых результатов имеет свои особенности, связанные с тем, что в отчете о доходах учитываются два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход (маржинальная прибыль, сумма покрытия) — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным затратам. Маржинальный доход показывает способность компании генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Маржинальный доход на единицу продукции — это разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее.

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Этот показатель является важным для принятия управленческих решений по регулированию уровня себестоимости продукции.

Отчет о доходах и расходах составляется на основе данных о переменных и постоянных расходах, а также о выручке от продаж продукции в целом по организации, его структурным подразделениям и по отдельным видам продукции.

Структура отчета о доходах

№	Показатель	Обозначение	Сумма, тыс. руб.
	Выручка от реализации продукции	В	10 000
	Переменные затраты	Зпер	6 000
	Маржинальный доход (стр. 1 — стр. 2)	М	4 000
	Постоянные затраты	Зпост	2 200
	Прибыль (стр. 3 — стр. 4)	П

 

Размер прибыли определяется уровнем переменных затрат, ценой продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных затрат. Такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

 

Управление посредством метода «директ-кост»

 

Метод «директ-костинг» предоставляет возможность обосновать и принять важные управленческие решения по оптимизации производственной программы, целесообразности принятия того или иного заказа, приобретению или замене оборудования, собственного производства полуфабрикатов или заказа их на стороне.

Возможности маржинального подхода заключаются в определении:

• безубыточного объема продаж (порога рентабельности) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

• зоны безопасности (безубыточности) организации;

• влияния прибыли на изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации;

• оптимального объема и структуры продукции;

• влияния изменения в структуре реализации на прибыль и минимальный безубыточный объем;

• необходимого объема продаж для достижения запланированного объема прибыли;

• ожидаемой величины прибыли при заданном уровне реализации;

• минимального уровня цен на продукцию организации при заданном объеме выпуска, позволяющего избежать убытков.

 

Основными направлениями использования метода «директ-костинг» в управлении являются:

1. Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

2. Выбор варианта машин и оборудования;

3. Определение критической суммы постоянных расходов и критического уровня цены реализации продукции;

4. Обоснование решения «производить или покупать».

***********************************************