ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ

ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

3.1. ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ

Понятие о прибыли. Прибыль представляет собой денежное выражение части чистого дохода общества, который создается на предприятиях и используется государством и предприятиями для развития производства и повышения жизненного уровня населения. Прибыль является источником накопления, расширенного воспроизводства и материального стимулирования коллективов предприятий к повышению производительности труда и рентабельности производства. Прибыль входит в круг основных показателей деятельности предприятия, так как в ней находит отражение выполнение программы выпуска продукции (работ, услуг), снижения себестоимости, степени использования основных средств, повышения производительности труда. Прибыль планируется ежегодно и зависит от времени реализации продукции (работ, услуг). Прибыль используют для оценки хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, образования фондов потребления и накопления и возмещения затрат, предусмотренных балансом доходов и расходов.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее налогу) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, имеющих постоянные представительства, полученный через их постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Классификация доходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные доходы, установленные на основании первичных документов и документов налогового учета. При определении доходов из них исключают суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитывают в совокупности с доходами в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.

Формирование прибыли предприятия осуществляется по следующей схеме:

· Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) равна доходам от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов за вычетом расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) и уплаченных экспортных пошлин (тарифов), если предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

· Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества, включая земельные участки, вычисляется как разность доходов от реализации имущества по продажной цене и расходов, связанных с реализацией имущества (первоначальная или остаточная стоимость имущества с учетом индекса удорожания).

· Прибыль (убыток) от внереализационных (экстраординарных) операций равна разности доходов и расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), или валовый доход, складывается из выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг), валового дохода от реализации товаров (исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров), и других доходов.

При расчете прибыли по основным фондам и нематериальным активам, учитывается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Доходы от реализации. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных и выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется на основе поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество, либо имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационные доходы. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, следующие виды доходов:

· от долевого участия в деятельности других организаций;

· от операций купли-продажи иностранной валюты;

· поступающие в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

· проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права;

· доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

· положительная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

· суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности;

· стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

· суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

· пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

· взносы в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество;

· суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

· взносы на добровольное страхование;

· средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

· премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

· материальная помощь работникам;

· оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

· надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

· оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

· оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, оплата подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу;

· компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

· отчисления в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной ставки, устанавливается налогоплательщиком отдельно. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В геологических организациях сумма плановой прибыли рассчитывается отдельно по геологическим заданиям, по подсобно-вспомогательным производствам и по внереализационным операциям. Фактическая прибыль по геологическим заданиям формируется как разность между полной сметной стоимостью геологических заданий и их фактической себестоимостью. Она складывается из величины плановых накоплений и фактически полученного снижения себестоимости выполненных работ. Снижение себестоимости работ возможно за счет сокращения физических объемов работ в связи с творческим подходом геологов к решению поставленных задач, изменением организационно-технических условий проведения работ и изменением горно-геологических условий.

Балансовая прибыль служит основой для определения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли).

3.2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ БАЛАНСОВОЙ ПРИБЫЛИ

Распределение балансовой прибыли и ее налогообложение производится в соответствии с нормативными и законодательными документами. В первую очередь, из балансовой прибыли оплачиваются рентные платежи (для горно-добывающих предприятий), доходы по видам деятельности, облагаемым в особом порядке, и отчисления в резервный фонд или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством. Остаток вместе со стоимостью основных фондов, товаров и другого имущества, полученных безвозмездно от других предприятий, составляет налогооблагаемую прибыль. После уплаты налога на прибыль получают чистую прибыль, т.е. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, причем 7,5 % зачисляется в федеральный бюджет, 14,5 % в бюджеты субъектов Российской Федерации и 2 % в местные бюджеты.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать (но не ниже 10,5 %) для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20 % с любых доходов, 10 % от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 6 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации, и 15 % по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15 % по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, 10 % по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года,

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик устанавливает самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей рассчитывается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Порядок расчета налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде, от реализации:

· товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

· ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

· покупных товаров;

· финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

· основных средств;

· товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

· на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также понесенные при реализации имущества и имущественных прав;

· связанные с реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

· на реализацию покупных товаров;

· на реализацию финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

· связанные с реализацией основных средств;

· понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

· от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

· от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

· от реализации покупных товаров;

· от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

· от реализации основных средств;

· от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Налоговая база за отчетный (налоговый) период (итог расчета).

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в соответствующем порядке.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые (материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления) и косвенные (все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода).

 

 

3.3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется в фонд потребления и фонд накопления.

К средствам, направляемым на потребление, относят следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

1. Суммы, начисленные на оплату труда всем работникам предприятия.

2. Доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, начисленные к выплате работникам.

3. Сумма предоставленных предприятием трудовых и социальных льгот:

· оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством);

· надбавки к пенсиям;

· единовременные пособия уходящим на пенсию;

· оплата проезда к месту отдыха и обратно членам семьи работника;

· стипендии студентам;

· оплата путевок работникам и их детям;

· компенсация удорожания стоимости питания;

· компенсационные выплаты в связи с повышением цен сверх размеров индексации по решениям Правительства РФ;

· материальная помощь;

· расходы на погашение ссуд;

· расходы по благоустройству садоводческих товариществ, строительству гаражей;

· расходы по оплате труда поликлиникам;

· оплата жилья, квартплаты, места в общежитии;

· оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, ведомственным транспортом;

· компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх установленных законодательством норм;

· страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного и имущественного страхования, заключенным предприятиями в пользу своих работников;

· другие выплаты (оплата абонементов в группе здоровья, занятия в секциях, клубах; подписные издания; протезирование и др.).

Фонд накопления формируется следующим образом:

1. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств.

2. Часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

3. Капитальные вложения, выделяемые в централизованном порядке.

4. Выручка от реализации выбывшего имущества.

Средства фонда накопления расходуются на производственное и социальное развитие предприятия по следующим направлениям:

· на техническое перевооружение и реконструкцию действующего предприятия;

· на расширение и новое строительство объектов производственного назначения;

· на проведение мероприятий по внедрению новой техники и технологии;

· на приобретение оборудования, не требующего монтажа;

· на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

· на проведение дополнительных геологических исследований, не предусмотренных планом;

· на развитие и организацию подсобного сельского хозяйства;

· на создание мощностей по производству товаров народного потребления и оказанию услуг населению;

· на строительство жилых домов и других объектов социального назначения и их содержание;

· на долевое участие в совместном строительстве жилых домов;

· на приобретение оборудования, транспортных средств для клубов и детских учреждений.

 

 

3.4. ПОКАЗАТЕЛИ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

 

Рентабельность является показателем эффективности, прибыльности производства и вычисляется как отношение прибыли к затраченным ресурсам. Существует два типа показателей рентабельности: первый оценивает рентабельность по отношению к продажам, второй – рентабельность по отношению к инвестициям. Рассматриваемые вместе, они дают представление об эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Рентабельность продаж* характеризует эффективность хозяйственной деятельности и эффективность процессов ценообразования и вычисляется по формуле

Р_прод = (В – С_б)/В,

где В – выручка от продаж; С_б – себестоимость реализованной продукции.

Коэффициент чистой выручки

Р_ч.прод = П_ч/В,

где П_ч – чистая прибыль (после уплаты налогов).

Ко второму типу показателей рентабельности относится рентабельность собственного капитала:

Р_с.к = (П_ч – Д)/(К_с – А_д),

здесь К_с – собственный капитал; Д – дивиденды по привилегированным акциям; А_д – номинальная стоимость привилегированных акций, позволяющая оценивать прибыль на акционерный капитал и рентабельность активов

Р_а = П_ч/С_и,

где С_и – стоимость имущества предприятия (сумма материальных активов).

Важными показателями рентабельности являются оборачиваемость и доходность. Коэффициент оборачиваемости активов

К_об.а = В/С_и,

коэффициент отдачи активов, или степень доходности материальных активов,

К_дох = (В/С_и)(П_ч/В) = П_ч/С_и.

В качестве основных факторов повышения рентабельности предприятия выделим следующие:

· сокращение непроизводительных затрат и потерь;

· совершенствование структуры управления производством;

· сокращение запасов неустановленного оборудования;

· снижение до минимума запасов материальных ценностей;

· повышение эффективности использования действующего оборудования;

· учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции;

· исследование маркетинговой ситуации на рынке сбыта.