Технология аудиторской проверки

 

 

Аудитору при проведении аудиторской проверки важно четко организовать свою работу в соответствии с нормативной моделью процесса аудита. Данная модель определяет последовательность действий аудитора и включает в себя следующие этапы.

На подготовительном этапе аудитором производится принятие клиента, составление письма об аудиторском задании, назначение аудиторского персонала и изучение бизнеса клиента. Эту деятельность можно рассматривать как начальный этап процесса планирования аудиторской проверки.

При этом аудитором учитываются требования, предъявляемые федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008г. № 863, от 27.01.2011г. № 30) и федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита» утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации 23 сентября 2002г. № 696.

Основными моментами начала аудиторской работы являются отбор клиентов аудиторскими фирмами; проведение переговоров с клиентом; направление письма об аудиторском задании; оформление договоров на оказание различных видов аудиторских услуг; оценка стоимости аудиторских услуг.

На подготовительном этапе между участниками аудита возникают определенные отношения.

Во-первых, клиент обращается к аудиторской фирме с просьбой провести проверку, затем глава аудиторской фирмы направляет аудитора к клиенту для предварительной оценки объема и содержания работ. Изучение аудируемого лица начинается с ознакомления учредительных документов, пояснительной записки, отчетности, организационной структуры.

Изучив документы клиента по выборочным данным, аудитор определяет для себя степень приемлемости клиента и докладывает главе аудиторской фирмы свои впечатления о клиенте, и, как правило, они вместе разрабатывают стратегию – или отказаться от заключения договора, или подготовить предварительные условия, на которых фирма могла бы провести требуемые клиентом работы, оформляя их письмом об аудиторском задании перед клиентом. Затем главы аудиторской фирмы и фирмы клиента обсуждают окончательные условия договора и, если достигают взаимопонимания, подписывают его. Аудитор или группа аудиторов приступают к проверке.

В федеральном правиле стандарте аудиторской деятельности 12 «Согласование условий проведения аудита» подчеркивается, что аудитор и клиент должны достичь согласия по условиям договоренности. При этом согласованные условия необходимо отразить документально – либо в письме об аудиторском задании, либо в любой другой подходящей форме договора.

Письмо об аудиторском задании – документ, регламентирующий обязательства и ответственность клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письму об аудиторском задании должно предшествовать официальное предложение клиента с просьбой о проведении аудита и (или) оказании сопутствующих услуг.

Оказание аудиторских услуг между аудитором и аудируемой организацией начинается с подписания соглашения между ними. Такое соглашение обычно оформляется в форме договора. Нормативным документом регламентирующим особенности заключения таких договоров выступает Гражданский кодекс РФ Глава 39 «Возмездное оказание услуг».

На этапе планирования аудита аудитор должен дать предварительную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, масштабов работ; провести расчет материальности (существенности); оценить аудиторский (общий) риск; разработать общий план (стратегию) аудита; составить программу (тактику) аудита.

Оценивая систему внутреннего контроля аудитор должен дать комплексную характеристику составляющих системы внутреннего контроля: системы бухгалтерского учета контрольной среды, средств контроля. Для проведения проверки системы внутреннего контроля рекомендуется применять опросные листы, и тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, разрабатываемые аудиторами самостоятельно.

Расчет материальности (существенности) должен основываться на требованиях предъявляемых федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-то значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки.

После оценки существенности (материальности) аудитору необходимо рассчитать аудиторский риск, путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин. Данная модель учитывает внутрихозяйственный риск, риск контроля и риск необнаружения.

После оценки системы внутреннего контроля, расчета материальности (существенности) и аудиторского риска аудитору необходимо составить план и программу аудита. При составлении плана и программы следует учитывать положения федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

План должен содержать наименование проверяемой организации, период проверки, количество трудозатрат на объект проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. В графах таблицы указываются перечень аудиторских процедур, сроки их проведения, исполнитель.

В развитие общего плана составляется программа аудита, которая должна содержать процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств при проверке конкретного счета (группы счетов), статьи (статей) баланса, показателей отчетности.

После составления плана и программы аудита аудитор должен приступись непосредственно к проведению аудиторской проверки, т.е. к сбору аудиторских доказательств путем применения аудиторских процедур. На данном этапе аудитор должен руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» и № 20 «Аналитические процедуры» утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Собрав достаточное количество доказательств по всем участкам учета, аудитор переходит к заключительному этапу аудиторской проверки, т.е. систематизирует, анализирует результаты проверки.

На данном этапе аудитор должен изучить федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Проведение аудиторской проверки по представленной модели позволяет не только выполнить основные цели аудита и выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и выявить нарушения в организации бухгалтерского учета и разработать конкретные предложения по их устранению и предотвращению таких отклонений в будущем.

 

Контрольные вопросы

 

 

1. Раскройте понятие аудита. Чем аудит отличается от аудиторской деятельности?

2. Что можно отнести к сопутствующим аудиту услугам? На какие виды можно разделить эти услуги?

3. Раскройте основополагающие принципы аудита?

4. Как классифицируют аудит по различным критериям?

5. Назовите нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность.

6. Что представляет собой нормативная модель аудита?

7. Что происходит на подготовительном этапе аудита?

8. Что происходит на этапе планирования аудита?

9. Какими документами должен руководствоваться аудитор во время проведения аудиторской проверки?

10. Что представляет собой заключительный этап аудиторской проверки?