Оценка в отчетности и амортизация

После признания на балансе нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости. Вместе с тем допускается применение альтернативного подхода - переоценка нематериальных активов. В этом случае объект нематериальных активов показывается по справедливой стоимости (fair value) на дату переоценки за минусом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости. Справедливая стоимость определяется только при наличии активного рынка (active market) для конкретного объекта. Для большинства объектов нематериальных активов существование такого рынка достаточно проблематично, поэтому трудно ожидать широкого применения этого метода на практике. В случае применения его переоценке подлежат все нематериальные активы одного вида, за исключением объектов, для которых отсутствует активный рынок. Последние объекты отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от снижения стоимости.

Применяемый компанией способ амортизации (amortization) должен обеспечивать систематическое погашение амортизируемой стоимости нематериальных активов в течение срока полезного использования. Оценка должна быть разумной, обоснованной и наиболее точной. При этом исходят из допущения, что срок полезного использования не превышает 20 лет. Если компания может доказать, что срок полезного использования актива превышает 20 лет, то может быть принят более длительный срок. При этом компания должна ежегодно оценивать возмещаемую стоимость объекта в соответствии с требованиями МСФО 36.

Избранный способ амортизации должен отражать то, каким образом компания потребляет экономические выгоды, заключенные в нематериальных активах. При невозможности оценить этот процесс используется равномерный (линейный) способ. Амортизационные отчисления за отчетный период признаются в качестве нормальных, деловых расходов. Исключение составляют случаи, когда они могут включаться в стоимость другого актива в соответствии с требованиями МСФО.

Для определения величины амортизационных отчислений стоимость нематериального актива на момент окончания срока полезного использования принимается равной нулю, если нет доказательств того, что она может быть иной. Примером такого доказательства может служить твердое намерение третьего лица приобрести объект по окончании срока полезного использования. Другой пример - наличие активного рынка для объекта, на котором можно будет оценить его стоимость в будущем и высокая вероятность сохранения такого рынка к окончанию срока полезного использования объекта.

К нематериальным активам в полной мере применяются положения МСФО 36. По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проводить анализ числящихся на ее балансе объектов нематериальных активов с целью выявления возможного снижения их стоимости. Соответствующий убыток учитывается в общем порядке. Однако в соответствии с МСФО 22 убыток от снижения стоимости нематериальных активов, полученных в процессе покупки компаний, должен относиться за счет гудвил (отрицательного гудвил), если такое снижение происходит до окончания первого отчетного года после даты приобретения.

В дополнение к требованиям МСФО 36, как минимум, на конец каждого отчетного года компания оценивает возмещаемую сумму нематериальных активов, которые еще не готовы для использования, и объектов со сроком полезного использования более 20 лет.