Глава 10. Госпошлина, взимаемая при обращении в регистрационные органы

Регистрация юридических лиц относится к юридически значимым действиям, следовательно, за ее осуществление, как и за любое другое юридически значимое действие необходимо уплатить госпошлину в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 333.16 Налогового кодекса РФ).

В Федеральном законе "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" о том, что процедура государственной регистрации платная, указано в ст. 3: "За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах". Это необходимо сделать до подачи всего пакета документов на регистрацию юридического лица, - документ об уплате госпошлины прикладывается ко всем документам, без него документы на регистрацию просто не будут приняты.

Чтобы определиться, какую сумму необходимо уплатить за регистрацию, необходимо обратиться к Налоговому кодексу РФ, а именно, - к ст. 333.33 НК РФ:

1) за государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц и (или) государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, - 4000 руб.;

2) за государственную регистрацию политической партии, а также каждого регионального отделения политической партии - 2000 руб.;

3) за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства, - 20 процентов размера государственной пошлины, указанной выше в п. 1, т.е. 800 рублей;

4) за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - 800 руб.;

5) за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - 20 процентов размера государственной пошлины, установленной предыдущим пунктом, т.е. 160 рублей;

6) за повторную выдачу свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о государственной регистрации юридического лица - 20% размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию.

Таким образом, для регистрации юридического лица, его ликвидации или изменений, вносимых в его учредительные документы, потребуется уплатить от 800 до 4000 рублей. Исключения составляют органы государственной власти и местного самоуправления, - в соответствии со ст. 333.35 Налогового кодекса РФ от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию организаций и за государственную регистрацию изменений учредительных документов организаций освобождены органы государственной власти, органы местного самоуправления.

Подтверждением оплаты госпошлины будет служить платежное поручение с отметкой банка (оплата госпошлины может быть осуществлена и безналичном порядке, что подтверждается в этом случае кассовым чеком организации, принявшей платеж).

Реквизиты для уплаты госпошлины необходимо узнать в налоговой инспекции, куда побудет подаваться заявление на регистрацию юридического лица (согласно п. 3 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме). В соответствии с Методическими разъяснениями по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц (утв. приказом Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/16@) документ об уплате государственной пошлины представляется в регистрирующий орган в подлиннике. При этом код бюджетной классификации, а также реквизиты счета регистрирующего органа должны быть правильно указаны. Там же указано, где можно взять всю необходимую для осуществления платежа информацию - "Сведения о территориальных налоговых органах, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц на территории соответствующего субъекта РФ, размещены на Web-сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ (далее - УФНС России по субъектам РФ) в сети Интернет. Указанные сведения содержат наименования регистрирующих органов, их почтовые адреса и адреса электронной почты, номера телефонов "горячей линии", наименования и коды территорий по ОКАТО, отнесенных к подведомственности конкретного регистрирующего органа. Кроме того, в указанные сведения включена информация, необходимая для заполнения реквизитов платежных документов при оплате государственной пошлины за государственную регистрацию юридического лица. Адреса Web-сайтов УФНС России по субъектам РФ размещены на сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Интерактивная карта территориальных налоговых органов".

При уплате госпошлины необходимо учитывать письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2006 г. N 03-06-03-03/08: "...Согласно разъяснению Центрального банка РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 12 ноября 2002 г. N 151-Т; ФС-18-10/2 организации уплачивают налоги и сборы самостоятельно в безналичной форме со своих банковских счетов, открытых в кредитных организациях, филиалах кредитных организаций, учреждениях банка России, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации".

Налогоплательщики - организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации".

Таким образом, для юридического лица подтверждением оплаты госпошлины будет служить только платежное поручение.

Как юридически значимое действие госпошлина за регистрацию юридического лица должна быть уплачена в срок, определенный подп. 6 п. 1 ст. 333.18 Налогового кодекса РФ, - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

Однако может оказаться, что госпошлина уплачена, но регистрирующий орган отказал в регистрации. Также может оказаться, что госпошлина уплачена излишне (к примеру, госпошлина уплачена как за регистрацию, а фактически юридическое лицо вносит изменение в устав, либо, госпошлина уплачена дважды).

В случае отказа в государственной регистрации (если регистрирующим органом принято решение об отказе в государственной регистрации юридического лица) госпошлина не возвращается. Судебная практика по этому вопросу неоднозначна (мнение о том, что госпошлина должна быть возвращена при отказе в государственной регистрации основывается на том, что отказ в государственной регистрации юридического лица не является юридически значимым действием и за его совершение налоговым законодательством не предусмотрена уплата государственной пошлины).

Однако отказ в государственной регистрации не значится в качестве основания для возврата государственной пошлины (ст. 333.40 Налогового кодекса РФ "Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины"). В то же время, уплаченная госпошлина может быть возвращена в случае "отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие", - подп. 4 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ.

Кроме уплаты госпошлины за государственную регистрацию, госпошлину придется уплатить и в случае утери оригинала свидетельства о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц. В этом случае организации потребуется получить такое свидетельство "повторно", - то есть получить его "дубликат".

Однако, в соответствии с разъяснениями федеральной налоговой службы (письмо ФНС от 13 января 2005 г. N ШС-6-09/5) регистрирующие органы не изготавливают дубликатов свидетельств, не выдают копий уже выданных свидетельств с отметкой "Дубликат", - пунктом 23 Правил ведения ЕГРЮЛ предусматривается повторная выдача налоговым органом документа, подтверждающего факт внесения записи в государственный реестр (от оригинала он будет отличаться лишь номером бланка). За выдачу такого свидетельства необходимо будет уплатить госпошлину как за выдачу дубликата. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ государственная пошлина за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации юридического лица составляет 20% размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию, то есть 800 рублей (за выдачу свидетельства о государственной регистрации госпошлина составляет 4000 рублей).

Денисова Е.В., налоговый консультант

Симдянова Н.И., заместитель начальника отдела камеральных проверок, советник государственной гражданской службы РФ III класса