Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организаций за 2011 - 2013 годы на территории подконтрольной Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан
Налога на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Плательщики налога (ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ) · Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.) · Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ · Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам · Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения Не платят налоги (ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ) · Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес · Участники проекта «Инновационный центр «Сколково» Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов. Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Порядок расчета налога Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку. Размер налога = Ставка налога* Налоговая база Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ): · Период, за который определяется налоговая база · Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде · Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации · Прибыль (убыток) от реализации · Сумма внереализационных доходов · Прибыль (убыток) от внереализационных операций · Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период · Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу Основная ставка 20% 2% - в федеральный бюджет (0% - для отдельных категорий налогоплательщиков - п.1.5 ст.284, п.2 ст.284.3 и п.1.7 ст.284, п.1.8 ст.284 НК РФ); 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст.284.3 НК РФ). Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль: 30% Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ). 20% - в федеральный бюджет · Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная: § организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения; § операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ); · Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ); · Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ). 15% · Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ); · Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ). 13% · Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); · Доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ). 10% · Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ) 9% · Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ). 0% · Доходы в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ); · Доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ); · Доходы от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст.284.2 НК РФ); · Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст.284 НК РФ); · Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ); · Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ); · Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль. (п.5.1 ст.284 НК РФ). · 0% - в федеральный бюджет · Прибыль организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер, от ведения соответствующей деятельности (п.1.2 ст.284 НК РФ); · Прибыль организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п.1.3 ст.284 НК РФ); · Прибыль организаций – участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (п.1.7 ст.284 НК РФ); · Прибыль организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (п.1.8 ст.284 НК РФ). Проанализируем динамику структуру поступления налога на прибыль территории Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан. Таблица 1 Динамика поступления налога на прибыль Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан за 2011-2013 гг.
Источник: Аналитическая записка к отчету 2НК по Межрайонной инспекций ФНС России № 20 по Республике Башкортостан (Приложение 1). Согласно данным таблицы 1 видно что абсолютное изменение 2012-2011 года по налогу на прибыль организаций равно 88038 тыс.руб., это связано с появлением новых плательщиков: Белорецкий филиал ООО "Мечел-Энерго" – перечислил 25876 тыс.руб., ООО "Завод Техноплекс" - 5903 тыс.руб., Белорецкий филиал ООО "Спецремзавод" – 2446 тыс.руб. Кроме того, больше перечислили Уральское Представительство Сп Зао "Изготовление,Внедрение,Сервис" ИНН 7801064753 на 8282 тыс.руб., ООО "Картон и Упаковка" ИНН 0270011660 на 5260 тыс.руб., Общество с ограниченной ответственностью "Учалинский Горно-Машиностроительный Альянс" на 40271 тыс.руб. и др. Абсолютное изменение 2013-2012 года по налогу на прибыль организаций равно 79008 тыс.руб, снижение налоговой базы наблюдается у Общество с ограниченной ответственностью «Завод Николь – Пак» на 40308 тыс. руб. (снижение цены на рынке бумажной продукции), ООО «Энергоремонт» на 22700 тыс. руб., ООО «Пугачевский карьер» на 16000 тыс. руб.
Источник: Аналитическая записка к отчету 2НК по Межрайонной инспекций ФНС России № 20 по Республике Башкортостан (Приложение 1). Рис. 1 Динамика поступления налога на прибыль по виду организационно-правовой форме Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан за 2011-2013 гг. По рисунку видно, наибольшие поступления налога на прибыль по виду организационно-правовой форме наблюдается у открытых акционерных обществ.
Источник: Аналитическая записка к отчету 2НК по Межрайонной инспекций ФНС России № 20 по Республике Башкортостан (Приложение 1). Рис. 2 Динамика поступления налога на прибыль Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан
|
