4 страница. Обособленное подразделение организации- это территориальное обособленное подразделение по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места и

Обособленное подразделение организации- это территориальное обособленное подразделение по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места и которое создается на срок более 1 месяца. Оформление командировки работников сроком до 1 месяца без создания стационарных рабочих мест не приводит к созданию территориальных обособленных подразделений.

При исчислении и уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения учитывается обособленное подразделение.

Применительно к НДФЛ понятно, что НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет по месту работы работник во обособленного подразделения.

Налог на прибыль- используется один из критериев по выбору: либо определяется доля расходов по оплату труда в общей сумме расходы труда, которая несет организация либо определяется доля остаточной стоимости амортизируемого имущества в общей стоимости амортизируемого имущества. Этот показатель по ст. 288 НК является определяющим при формировании, который выбирается самостоятельно организацией, должен быть неизменным в течение налогового периода, он является определявшим при формировании налоговой базы обособленного подразделения. Этот показатель позволяет учесть либо долю основных средств либо долю рабочей силы, которые используются в работе обособленного подразделения. Мы определяем налоговую базу и исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленного подразделения, и мы можем исчислить таким образом сумму налога.

Такой метод используется при исчислении на имущества организаций.

Если территориальные подразделения создаются на территории различных субъектов и субъектом установлена пониженная ставка налога на прибыль, то применяется такая ставка налога. А если в пределах одного субъекта или муниципального образования, то тогда ставка будет одна.

Ставка налога на прибыль, если она пониженная, применяется, как установлена в субъекте. А если она пониженная, то тогда подлежит уплате в соответствующий субъект по месту нахождения территориального подразделения.

24.03.2012.

На прошлой лекции мы пытались на примере математике облегчить налоговые методы. Соглашения об избежании двойного налогообложения не пытаются облегчить налоговое бремя. В любом таком соглашении, основанном на концепции ОЭСР, есть статья о налогообложении на движимое имущество. Такие доходы облагаются по месту их получения. Облагаются доходы как от продажи, так и от аренды. А в нашем законодательстве доходы от аренды не облагаются, т.к. это квалифицируется как оказание услуг, если не создается постоянное представительство на территории РФ.

Гражданство- это фактическая опровержимая презумпция резидентства. Эту презумпцию нужно опровергать фактическими обстоятельствами своим присутствием. Есть ещё разъяснения Минфина, который берет за основу середину года. Если по состоянию на середину года получается 183 дня, то презюмируется резидентсво на два года.

По поводу налога на имущество, нужно смотреть, есть ли баланс у обособленного подразделения.

Налоговые обязательства и способы обеспечения их исполнения

Савиньи понимал под обязательством долг, а Новицкий смотрел на права и обязанности участников правоотношения и выделял долг должника перед кредитором.

Во взаимоотношениях с государством в лице субъектов налоговой администрации, складываются налоговые обязательства с корреспонденцией взаимных прав и обязанностей, с одной стороны, и полномочий, с другой стороны и выделением налогового долга.

Налоговое обязательство - налоговый орган имеет право требование, а налогоплательщик обязан совершить определенные действия при уплате налога и в котором налоговый орган обязан совершить определенные действия, а налогоплательщик имеет права требования пори возврате излишне уплаченных прямых налогов и при возмещении косвенных налогов, если обороты по реализации меньше, чем обороты по приобретению.

В отличие от концепции налоговой обязанности, которая определяется как односторонняя обязанность налогоплательщика по правильному исчислению и своевременной уплате налоговых платежей в бюджет.

Что такое налоговое обязательство в широком смысле и что такое в узком смысле?

В широком смысле налоговое обязательство- это обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения, а речь идет о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других лицах по постановке на учет в налоговом органе по ведению налогового учета элементов юридического состава налога по правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджет и бюджетные системы РФ, точному составлению и своевременному представлению в органы налогового администрирования и налогового контроля налоговой отчетности, а также корреспондирующие всем указанным обязанностям право государства, реализуемое им через систему уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля требования от всех тех лицах, которые указаны как участники налоговых обязательств, исполнения налоговых обязательств каждого из них. Т.е. на одних лиц мы налагаем налоговые обязательства, а другим мы наделяем правом требования их надлежащего исполнения. Первые лица- это налогоплательщики, налоговые агенты, банки, а вторые- органы налогового администрирования и налогового контроля. А в случае, если имущественные обязанности не исполняются или исполняются ненадлежащим образом, то государство в лице уполномоченных органов налогового администрирования и налогового контроля могут применят меры государственного принуждения к надлежащему исполнению или возложенных на них налоговых обязательства. Речь идет о мерах принудительного исполнения и способах обеспечения исполнения налоговых обязательств. Т.е. у субъектов есть обязанности, а у государства есть права. Права государство реализует, используя механизмы государственного принуждения.

С другой стороны, те субъекты, которых мы считаем обязанными и возлагаем на них обязанности по постановке на учет, по ведению налогового учета, по предоставлению налоговой отчетности, они тоже имеют права требования. Права требования участников многостадийного процесса исполнения налоговых обязательств, в частности, уплаты налоговых платежей,- это право требования взимания только законно установленных налоговых платежей, применения налоговых преференций, т.е. льгот, налоговые выгоды (например, вычеты), реализация прав на получение информации, на участие в мероприятиях налогового контроля, на обращения (например, присутствовать при мероприятиях налогового контроля), право на возврат и возмещения налога. Этим права корреспондируют обязанность государства обеспечить реализацию указанных прав. Могут применяться меры принуждения для субъектов. А если государство не исполняет свои обязательства? Решения о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе привлечения к налоговойответственности признаются недействительными по процессуальным основаниям, т.к. была нарушена процедура (например, налогоплательщик не уведомлен о рассмотрении материалов проверки налогового органа). Государство лишается возможности получения соответствующих доходов в бюджет.

Если государство не соблюдает установленные скрои для возврата излишне уплаченных налогов или возмещения косвенных налогов, то государство возмещает проценты по ст. 79 и ст. 176 НК. Ст. 395 ГК в данном случае не применяется.

Есть налоговые обязательства в узком смысле слова- это имущественное обязательство по правильному исчислению по полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджет и бюджетные системы РФ, а также по возврату либо зачету как форме возврата излишне уплаченных сумм прямых налогов, возмещению сумм косвенных налогов при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленных налогов. Такое имущественное обязательство составляет сердцевину налогового обязательства в широком смысле слова, а все остальные обязательства связаны с администрированием исполнения обязательства в узком смысле слова.

Какого значение определения налогового обязательства с учетом того, что процесс уплаты налогов в бюджет является многостадийным?

Значение определения налогового обязательства такого, что оно обеспечивает возможность перемены лиц в налоговом обязательстве. С момента удержания налога налоговым агентом налоговое обязательство должно быть прекращено для налогоплательщика и считаться обязательством налогового агента и для налогоплательщика считаться надлежащим исполнением, хотя само обязательство не исполнено.

Значение перемены лиц в обязательстве: с момента удержания налога налоговым агентом меры государственного принуждения, связанные с неисполнением или ненадлежащим исполнением налогового обязательства не могут быть применены к налогоплательщику, а они могут быть применены только к налоговому агенту. Но наша практика не пошла по такому пути. Сумма пени будет взыскиваться с налогового агента. Фактически налог не удержан с налогоплательщика налоговым агентом и соответственно не произошло отчуждение и перемена лиц, т.е. имущества не произошло в налоговом обязательстве, а сумма пени взыскивается с налогового агента не в зависимости от удержания или не удержания им суммы налога. Перемены лиц при не удержание не произошло, а при удержании-происходит. Если сумма налога удержана, но не перечислены в бюджет, то пени будут взысканы с налогового агента, а если сумма налога не удержана, то с налогоплательщика. Суды взыскивают с налоговых агентов пени независимо от удержания.

С момента представление налогоплательщиком платежного поручения в банк при наличии достаточного остатка на счете налоговое обязательство прекращается надлежащим исполнением и является обязательством банка. С этого момента меры гос принуждения не могут быть применены к налогоплательщику, а меры могут быть применены только к банку. Этот подход был поддержан КС, если только налогоплательщик действует добросовестно (т.е. специально не выбирает неплатежеспособный банк для налоговых платежей, а платежеспособный для остальных платежей). В таком случае, если налогоплательщик был добросовестным, то тогда меры принуждения могут быть применены к банку.

Иные меры гос принуждения не продуманы в законодательстве: например, пеня взыскивается с налогового агента вне зависимости от удержания налога и пример платежа через неплатёжеспособный банк.

Определяя налоговые обязательства мы можем говорить о перемене лиц в обязательстве и прекращении обязанностей налогоплательщика при исполнении налоговых обязательств.

Добровольное исполнение налогового обязательства

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального Казначейства денежных средств налогоплательщика в банке при наличии достаточного остатка на счете. Обязанность считается исполненным с момента подачи поручения банку на перечисление денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного остатка на день платежа.

Ф.л. может оплатить налог путем внесение наличных денежных средств через платежное поручение в банке.

Вопросы возникают по уплате налогов ю.л. через расчетные центры. Возможно беакцептное списание. На корреспондентском счете деньги могут отсутствовать и платежи не попадают в бюджет, хотя есть достаточный остаток на счете. Есть Постановление КС от 12 октября 1998 горда № 24-П- в рамках конституционного обязательства, основанного на ст. 57 КРФ по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, а на кредитные учреждения- публично-правовая обязанность по обеспечению перечисления соответствующих платежей в бюджет, поэтому налогоплательщик не может нести ответственность за действие всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налоговых платежей в бюджет. Налоговое обязательство предполагает перемену лиц налогоплательщика на налогового агента и/или налогового агент а на банк.

Уплата налога- это определяется в налоговом законодательстве и реализуется в рамках налоговых отношений, а перечисление в бюджет определяется в бюджетном законодательстве и реализуется в рамках бюджетных отношений.

Уплата налога возникает при исполнении платежного поручения кредитными учреждениями на списание налоговых платежей, а зачисление налога в рамках бюджетных средств по зачислению средств, поступающих к уплате налогов на бюджетные счета. КС пришел к выводу, что положения ст. 57 КРФ предполагает, что обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии достаточного денежного остатка. Т.е. это не представление платежного поручения. Т.к. при представлении платежного поручения должен быть акцепт, а потом списание. В момент, когда изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком соответствующих средств уплаты налога и считается, что в момент списания имущество изъято и налог уплачен. По мнению КС, должно быть фактическое изъятие налога у налогоплательщика.

Получается, что КС считает, что как только налогоплательщик предъявил банку платежное поручение, то он не может нести ответственность за действия банка, с одной стороны, а с другой стороны, КС считает, что налог должен быть уплачен с момента изъятия банком части имущества налогоплательщика, которое принадлежит ему на праве собственности в виде списания соответствующих средств в бюджет.

Противоречивость вызвана смешением обязательственной и вещной природой налога.

Налог- это способ и форма отчуждения собственности, но в рамках налогового обязательства, в котором участвуют различные субъекты, каждый из которых должен исполнять его обязанности, вытекающие из отчуждения собственности в виде уплаты налога.

Хотелось отметить ещё один проблемный момент. Вопрос о сроке исполнения налогового обязательства. Срок добровольного исполнения налогового обязательства считается определённым- срок добровольного уплаты налога. Взыскать пеню и штраф невозможно, т.к. не определен срок.

Срок принудительного взыскания налоговой задолженности во внесудебном порядке определен и является пресекательным. Требование направляется, когда есть недоимка. Этот срок пресекательный: не может быть менее 8 дней, если больший срок не указан в требовании. Требование- это добровольный элемент процедуры. Есть срок для взыскания- два месяца (срок пресекательный). Судебное взыскание налоговой задолженности- в течение 6 месяцев после истечение срока для исполнения требования для лиц, не являющихся ИП, и в отношении тех случаев, где предусмотрен исключительно судебный порядок (ст. 45 НК). 6-месяный срок может быть также восстановлен судом. Он пресекательным не является. Причины пропуска должны быть признаны уважительными.

Срок налоговой проверки ограничен тремя годами в законодательстве. В судебной практике есть мнение. Что нужно учитывать срок уплаты налогов, а не срок формирования налогового обязательства. Например, если срок уплаты наступает в следующем году, то этот период продлевается до трех лет.

Срок возврата или зачета излишне уплаченного налога ограничен тремя годами. Срок списания налоговой задолженности в законодательстве не предусмотрен, т.е. налоговое обязательство является бессрочным. Т.е. взыскать налог нельзя, налоговая задолженность будет числиться и ничего с ней нельзя будет сделать. Такой подход состоит в неопределенности правового положения налогоплательщика и требует внесений изменений в законодательство. В законодательстве должны быть предусмотрены пресекательные сроки исполнения налогового обязательства с момента предоставления отчетности и принудительные сроки исполнения, которые должны быть пресекательным, и по истечении которых налоговое обязательство должно прекращаться. Эти сроки должны быть симметричными для сроков возврата излишни уплаченных налогов, т.е. три года. Срок давности должен исчисляться с момента наступления срока уплаты налога.

Прерывание сроков должно быть связано либо с уклонением от предоставления налоговой отчетности либо с уклонением от уплаты налогов. Это проблема нашего законодательства, которая сейчас не решена.

Принудительное исполнение налогового обязательства

Оно состоит из двух стадий:

1) Направление требования об уплате налога, пени и штрафа.

Требование не обязательно связывается с налоговой проверкой, а должно быть связано с недоимкой;

Либо если связано с привлечением к налоговой ответственности или отказом привлечения к ответственности, то установлен 10-дневный срок направления требования с момента вступления в силу такого решения. Срок для добровольного исполнения требования не может быть меньше, чем 8 календарных дней, если иной срок не указан в требовании. Требование не нужно путать с уведомлением, которое направляют, когда срок уплаты налога не наступил, а требование направляется, когда срок исполнения наступил и есть недоимка. Если требования не было исполнено в установленный в нем срок в отношении ю.л. и ИП налоговым органом, который направил требование, принимается решение о взыскании суммы налога, пени и штрафа. Это решение направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика и налогового агента для его исполнения. Решение направляется вместе с инкассовым поручением. Требование должно быть вручено налогоплательщику под расписку либо, если он уклоняется, то оно направляется по почте и считается полученным с момента истечения шести дней. В требовании излагаются последствия его неисполнения в установленный срок. В отношении решения о взыскании и инкассовых поручений, там таких формальностей не предусмотрено, как в отношении требования.

Решение о взыскании должно быть принято в течение двух месяцев после истечения срока для добровольного исполнения требований. Этот срок является пресекательным. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока является недействительным и исполнению не подлежит, и взыскание производится только в судебном порядке по иску налогового органа, поданного в суд о взыскании пени, налога, штрафа. А 6-месяынй срок исчисляется после исчисления срока для добровольного исполнения требования (т.е. два + четыре).

В отношении административного порядка с пресекательным сроком для его применения существуют исключения, когда применяется только судебный порядок и срок для его применения исчисляется только после истечения срока для его применяется. Срок для судебного взыскания не является пресекательным, т.к. может быть восстановлен судом.

Это случаи взыскания сумм пеней, налогов и штрафов со счетов, открытых в Федеральном Казначействе участником бюджетного процесса (главным образом, бюджетным учреждением); в случае, если речь идет о взыскании в рамках группы лиц с других участников группы налоговой задолженности, если эта налоговая задолженность числиться более трех месяцев, а на счета этих участников группы поступает оплата за товары, работы и услуги, реализованные налогоплательщиком.

В понятие группы лиц вкладывается участие в капитале.

Также это случай переквалификации деятельности: например, если речь идет о переквалификации деятельности, связанной с переменой специального налогового режима или переквалификации сделка.

Ещё одни случай-связанный с взаимозависимостью, когда речь идет о необходимости взыскания суммы налога, пени или штрафа с ИП, если обязанность по уплате налога возникла в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. В этом случае не может быть применен административный порядок, а к организации применяется судебный порядок.

Судебный порядок применяется, когда речь идет о взыскании пени, налогов штрафа с ф.л. сначала идет требование, и если оно не исполняется добровольно, то по истечении 6-месячного срока после истечения срока, указанного в требовании, налоговый орган может обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании. 6-месяыный срок является пресекательным, он не может быть восстановлен судом. Если речь идет об ИП или организациях, то заявление подается вАС. 6-месяный срок исчисляется со следующего дня после истечения срока, указанного в требовании.

Для ИП 2-месяынй срок является пресекательным, и по его истечении административного порядка не может быть, а может быть только судебный порядок.

Решение направляется налогоплательщику также, как и направляется требование: либо вручается либо считается полученным заказным письмом через 6 дней. На основании этого решения инкассовое поручение направляется в банк и средства списываются в течение одного и если необходима конвертация, то двух операционных дней.

 

31.03.2012.

В прошлый раз мы начали тему налоговые обязательства и способы обеспечения его исполнения.

У нас существует также возможность обращения взыскания не только на счетах в банках, но и на электронные денежные средства, а также на иное имущество. Для взыскания на иное имущество принимается решение о взыскание. Срок принятия решения пресекательный: один год после истечения срока о добровольном исполнении требовании.

Если на основании решения о взыскании электронных денежных средств направляется инкассовое поручение в банк, то банк должен удостовериться, насколько налоговый орган уполномочен такие поручения отправлять в банк. По идее банк должен получить и решение о взыскании, и требование, и инкассовое поручение. Вместо этого нам устанавливают техническую процедуру.

Обращение взыскание на имущество: на основании решения в течение 3-х дней направляется решение приставу-исполнителю. Установлен двух месячный пресекательный срок: для исполнения приставом-исполнителем. Нужно вместе с постановлением направлять решение о взыскании. Этого не прописано в НК.

Что касается ф.л., то там судебный порядок взыскания, то для ф.л. существует отложенный порядок взыскания налогового долга в сумме до 1 500 тысяч рублей и для обращения с заявлением о взыскании должен быть установлен 6-месячный срок.

Что касается обращения взыскания за счет иного имущества, то для этого существует очередность, которая учитывает производственное назначение имущества. Чем меньше имущество имеет производственное назначение, тем ранее оно попадает в очередь для взыскания.

Особый порядок принудительного исполнения налогового обязательства участниками консолидированной группы налогоплательщика и договора инвестиционного товарищества. Обязанность возлагается на ответственного участника данной группы, а потом на всех остальных, и, как правило, солидарно.

Ещё один момент, на который бы хотелось обратить внимание. Надо понять сам принцип: если указан срок, который исчисляется днями, то это рабочие дни, если не указано, что эти дни являются календарными. Срок для исполнения требования определяется в календарных днях. Этот срок должен быть указан в самом требовании. Он должен быть не менее 8 простых (рабочих) дней с момента получения требования. Нужно отсчитать 8 рабочих дней со следующей даты после отметки, которая стоит на конверте. Мы тут же составляем письмо в налоговый орган, что мы это требование получили по почте тогда-то, и в письме пишем, что последний день срока наступил тогда-то. То же самое мы делаем, когда наступает требование о сроках.

При получении решения, чтобы было одинаковое понимание сроков для добровольного исполнения требования, мы пишем заявление о том, как должен считаться этот срок и направляем его в налоговый орган, который мы просим подтвердить факт правильности исчисления срока. Обязательно такая переписка с налоговой у нас должна быть.

Если не написано, что дни календарные, то тогда сроки исчисляются по дням рабочим.

Ещё одно замечание: из области налоговой философии. По поводу гарантий судебной защиты прав налогоплательщиков. Такие гарантии не должны предусматривать возможность принудительного исполнения налогового обязательства, взыскание пеней и штрафа до вступления в силу решения суда при обжаловании решения налогового органа о доначислении налога, взыскании пени и штрафа. В нашем НК предусмотрены гарантии защиты прав налогоплательщика в административном порядке.

С граждан возможно взыскание налогов, пеней и штрафов без применения административного порядка. Для организаций в АПК предусмотрены обеспечительные меры. Они предоставляются только при условии встречного обеспечения: т.е. нужно придти в суд с банковской гарантией суммы пеней и штрафа, то тогда в обеспечительных мерах не будет отказано.

В прошлом семестре мы рассматривали вопросы, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств. Возникновения связано с тем юридичесим фактом, с которым закон связывает либо уплату налогов (либо доход, либо имущество, либо оборот) либо те юридические факты, с которыми закон связывает начало мероприятий налогового контроля.

Изменение налоговых правоотношений: ищзменение сроков уплшатынгалогов: рассрочка, налоговый кредит.

Нормы о списании налоговой задолженности совершенствуются. Возникла проблема, связанная с прекращением налогового обязательства, т.е. обязанности по уплате налога с учетом зачета переплаты. То, что мы считаем переплатой, может не считать переплатой налоговый орган. Чтобы уплатить налог путем зачета переплаты необходим акт сверки с налоговым органом и одинаковое понимание суммы переплаты. Если есть акт сверки, то налог уплачивается путем представления заявления о зачете в счет уплаты текущих налоговых платежей и считается уплаченным с момента принятия решения о зачете. Налоговый орган также может по своей инициативе произвести зачет. Он это делает, если отказывает в возмещении НДС или принимает решение о привлечении или об отказе привлечения к ответственности и зачитывает пени и штрафы.

Если неправильно указан соответствующий счет бюджета, то налог не может считаться надлежаще уплаченным. Если налог попадает в надлежащий бюджет, то корректировка платежного поручения производится по заявлению налогоплательщика с изменением цели платежа.

Когда платежное поручение не было акцептовано, было отозвано, то законодатель это предусматривает в регулировании.

Способы обеспечения налоговых обязательств

Неправильно их путать с гражданско-правовыми конструкциями, т.к. в налоговом праве этот элементы административного принуждения с элементами гражданско-правовых конструкций.

Они различаются по целям, способам обеспечения правопорядка и основаниям применения на административно-предупредительные меры, меры административного пресечения, меры обеспечения исполнения налогового обязательства взыскания пени, налога и штрафа, меры юридической ответственности и административно-восстановительными мерами.

Административно-предупредительные меры-цель: предотвращение противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему.

Способ обеспечения правопорядка- профилактика.

Основание их применения: можно говорить об угрозе совершения противоправных деяний, которые негативно влияют на налоговую систему.

Виды таких мер- это письменные разъяснения. Есть разъяснения финансовых органов, а есть иных уполномоченных органов.разъяснения финансовых органов: основание для освобождения от ответственности и для того, чтобы освободить от уплаты пени. Выполнение письменных разъяснений Минфина и других финансовых органов, данных в пределах компетенции, освобождает от ответственности, и позволяет говорить об отсутствии оснований для взыскания пеней. Если есть разъяснения иных органов: налоговых органов (если они противоречат разъяснениям Минфина, то будут применяться разъяснения Минфина). Выполняя эти разъяснения можно говорить об отсутствии вины в совершенном административном правонарушении.

Также виды мер- это предварительное согласование сделок. В России это соглашение о рыночных цен- трансфертное ценообразование или это письменное разъяснение, когда мы просим разъяснить нам положения определенной сделки.

Меры административного принуждения

Это меры административного пресечения. Цель: пресечение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему.

Способ обеспечения правопорядка: прекращение противоправных деяний, нарушающих нормальное функционирование налоговой системы.

Основание применения: совершение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему. Речь идет только о признаках нарушения законодательства без установления составов.

Виды таких мер: приостановление расходных операций по всем счетам с учетом очередности, установленной гражданским законодательством. Те платежи, очередность которых предшествует налоговым платежам в бюджет, могут осуществляться. Приостановление операций по всем счета идет при непредставлении налоговой отчетности по декларации, если срок истек и в течение всего срока он не был представлен.

В других юрисдикциях обычно направляется предварительное требование или уведомление. Такой опыт есть в некоторых странах СНГ. Важно, чтобы гарантии прав налогоплательщика были здесь соблюдены. Например, если речь идет о межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, и организация занимается добычей нефти и газа на Сахалине, то организация должна предоставить декларацию о налоговой отчётности.

Административный арест имущества

Применяется в административном порядке.