5 страница. Он бывает полный: исключает возможность распоряжения этим имуществом и предусматривает возможность владения и пользования им только с разрешения или под

Он бывает полный: исключает возможность распоряжения этим имуществом и предусматривает возможность владения и пользования им только с разрешения или под контролем налогового или таможенного органа, который применяет эту меру, а частичный предполагает реализацию с разрешения таможенного или налогового органа, который принял эту меру.

В различных юрисдикциях предусмотрено три варианта ареста имущества:

1) В качестве обеспечительной меры в судебном порядке;

2) С применением в административном порядке ареста имущества с одновременным порядком судебного взыскания налоговой задолженности;

3) В отношении налогового обязательства, которое признано бесспорным в административном порядке. Если сам налогоплательщик не спорит, то возможно применение ареста имущества в административном порядке. Если налогоплательщик спорит, то сначала разрешают спор, потом налоговое обязательство признают бесспорным, а потом возможен арест имущества в административном порядке. Такая модель используется на Украине.

Основания для применения ареста имущества по налоговому законодательству России:

1) Наличие налоговой задолженности и её взыскание за счет имущества организации, т.е. по решению о взыскании за счет имущества, которое принимается на основании ст. 47 НК;

2) Достаточные основания полагать, что налогоплательщик может применять меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Эта норма не является в достаточной сфере предопределенной и предполагает широкую сферу усмотрения налоговых органов.

Есть методические рекомендации 2002 года по применению ареста имущества организации.

Эти два основания должны наличествовать одновременно.

Арест имущества привлекателен процедурой его применение. В ней максимальное количество процессуальных гарантий для налогоплательщиков. Арест имущества может быть применен только на основании решения о взыскании налоговых платежей за счет имущества организации по постановлению руководителя или заместителя руководителя налогового органа, с санкции прокурора, с участием понятых (должно быть как минимум, двое), с обеспечением участия законного или уполномоченного представителя организации налогоплательщика, в отношении которого должен быть применен арест имущества, с представлением документов, которые являются основанием для ареста имущества и разъяснением прав и обязанностей всем участникам этого процесса. Составляется протокол с описью, определяется порядок хранения имущества, возможность обжалования такого ареста имущества. Если имущество не попало в опись, значит оно не арестовано.

В упрощенном порядке принимается запрет на отчуждение имущества в тот же день, когда принимается решение о привлечении или об отказе в привлечении имущества.

Можно также использовать процедуру исполнительного производства. Выносится решение о взыскании налога за счет иного имущества, в течение 3-х дней выносится постановление, которое направляется на исполнение судебному приставу-исполнителю и оно должно быть исполнено в двух месячный срок. В Законе об исполнительном производстве порядок наложения имущества отличается от порядка, указанного в НК.

Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа

Цель применения- исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе привлечения к ответственность путем погашения налогового долга, взыскания пени и штрафа.

Это обеспечение производства по делу о нарушении налогового законодательства, т.к. основная цель- это исполнить решение, которое будет вынесено и вступит в силу.

Основания применения: вынесение решения о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе привлечения к налоговой ответственности.

Виды:

Запрет на отчуждение имущества: если имущества по его балансовой стоимости недостаточно для погашения налогового долга, то применяется для приостановления операций по счетам, но уже в пределах зарезервированной суммы для взыскания налоговых платежей, т.е. в пределах налогового долга.

Применяются эти меры в административном порядке сразу после вынесения решения о привлечении к ответственности или об отказе к привлечении к ответственности. Есть те меры, которые могут быть применены как альтернатива в добровольном порядке и инициатива в применении добровольных мер должна принадлежать налогоплательщику. В законодательстве нет процедур реализации таких мер.

Решение о применении этих мер принимается сразу вместе с решением о привлечении к ответственности или об отказе для привлечения к ответственности. В случае, если налогоплательщик выступит с такой инициативой в качестве альтернативно указанных могут быть заменены альтернативными, если этого пожелает налогоплательщик. Альтернативные добровольные меры заключаются в том, что налогоплательщиком может быть предоставлена банковская гарантия либо поручительство.

Основания применения: поручительство или банковская гарантия применяется, когда декларируемое налогоплательщиком обстоятельство ещё не получило полного документального подтверждения, но их вероятность является высокой и при наличии такого обеспечения в виде поручительства или банковской гарантии можно не облагать налогом.

Требования к их применению:

1) В налоговом законодательстве должна быть оговорка о применении к ним норм гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом. Проявляется полное административное усмотрение со стороны налогового органа при оценке платёжеспособности поручителя. Здесь налогоплательщик зависит от административного усмотрения налогового органа.

Критерий платёжеспособности банка, выдавшего гарантию, подтверждается включением банка в высокорейтинговый список банков, который ведется Минфином.

Банковская гарантия оформляется налоговым органов.

2) Уплата налоговых платежей поручителями и гранами является основанием дляпрекращением налоговых обязательств участников налоговых правоотношений и возникновения гражданско-правовых отношений между поручителями, гарантами с одной стороны и налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками с другой стороны;

3) Необходимость установления судебного порядка принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пеней и штрафов за счет поручителей и гарантов. Налоговые обязательства должны исполняться за счет собственных средств. Доложен быть реализован принцип личного исполнения налоговых обязательств.

4) Нормы о критериях платежеспособности поручителя и гаранта должны быть предусмотрены в НК, а не определяться усмотрением налоговых органов.

Применительно к банковской гарантии, это предусмотрено.

Залог имущества-применяется в соглашении между налоговым органов и залогодателем. Здесь идет заимствование гражданско-правовых конструкций в полном объеме. Применяются все нормы гражданского законодательства, если иное не установлено НК.

Меры юридической ответственности

Цель- частная и обещая превенция, предупреждение совершения правонарушений как самим нарушителем, так и другими лицами.

Способ обеспечения исполнения- наказание.

Основание применения: состав правонарушения или преступления. Отсутствие таких оснований для привлечения к юридической ответственности как выполнение письменных разъяснений финансовых и иных уполномоченных органов.

Виды: налоговая санкция в виде штрафа по НК. Штраф может определяться в процентах от суммы недоимки(20%, 40%- при умысле), а может определяться в твердой сумме (в твердой сумме в рублях за каждый непредставленный документ), а также он может определяться в процентах применительно к ставке рефинансирования если речь идет о неисполнении или ненадлежащем исполнении банками поручений перечисления средств в бюджет (это не пеня, это порядок определения суммы штрафа).

Либо возможно уголовное наказание по УК или административное наказание по КоАПу. Административная ответственность применяется к налогоплательщикам, налоговым агентам и банкам по НК, а по КоАП к должностным лицам при административных правонарушениях. К ф.л. могут быть применены меры ответственности по КоАП. Если уплата налогов, налоговое декларирование связано с перемещением товара за границу ТС, то ответственность для всех субъектов административных правонарушений применяется по КоАП.

Ответственность по УК- 3 критерия:

1) Должно быть ф.л.;

2) Должен быть крупный размер;

3) Должна быть вина в форме умысла для применения мер уголовной ответственности.

Если в течение двух месяцев была добровольная уплата налогов, пени и штрафа, то материалы не могут быть переданы для возбуждения УД, если они были сформированы не по результатам налоговой проверки. Решение о привлечении к ответственности должно вступить в силу, должно быть требования об уплаты налога. Если по истечении двух месяцев не исполнено требование о добровольной уплате налогов, то материалы могут быть переданы в правоохранительные органы.

Административно-восстановительные меры

Цель: защита нарушенных прав, восстановление правового положения, существовавшего до нарушения.

Способ обеспечн6ия правопорядка: компенсация потерь государственной казны (речь идет о пени), устранение причиненного вреда, полное возмещение вреда (возмещение прямого реального ущерба, расходов на восстановление нарушенных прав, упущенной выгоды, неосновательного обогащения, принудительное неисполнение добровольной исполненной обязанности по уплате налогов). Должен быть устранен не только вред, причиненный бюджету, но и вред, причиненный налогоплательщику. Например, решение ВАС о компенсации расходов на представителя. На самом деле такие расходы должныбытькомпенсированы по правилам возмещения вреда, предусмотренного гражданским законодательством. Но КС сказал, что неконституционно ограничивать право на возмещение вреда, причинённого государством. Но ВАС решил по-другому.

Основание применения: совершение противоправных деяний, нарушающих законные интересы бюджетов, налогоплательщиков, налоговых агентов, банков.

Виды: принудительное взыскание налогового долга. А второй вид- пеня на несвоевременную уплату налога. Процентная ставка пени должна быть равна по сумме процентной ставки излишне уплаченного или излишне взысканного налога.

Сумма пеней и процентов должна быть одинаковой.

Ставка пеней должна применяться равной ставки рефинансирования. Взыскание пени должно быть на основе ныне действующей ставки рефинансирования.

Если налогоплательщик не в состоянии погасить долг, то за этот период пени на сумму недоимки не начисляются. Законодатель должен руководствоваться возможностью налогоплательщика погасить недоимку, а не должен воспринимать и ставить во главу угла интересы государства.

Освобождение от уплаты пеней возможно только при соблюдении письменных разъяснений только финансовых органов, но не иный уполномоченных органов.

Ещё один вопрос, который возникает, - это вопрос о применении пени ко всем участникам многостадийного процесса по уплате пеней на всех стадиях. Обязанность возникает у того субъекта, кто уполномочен исполнять налоговые обязательства.

07.04.2012.

Налоговые риски

Понятие налоговых рисков, виды, факторы рисков, правовые приёмы управления налоговых рисков с учетом факторов налоговых рисков.

Понятие налоговых рисков

Понятие риска в цивилистике связывается с причинением вреда или ущерба. Что касается налоговых рисков, но понятие риска связывается с налоговыми издержками, с начислением пени за нарушение налогового законодательства.

Налоговый риск - возможное наступление неблагоприятных правовых последствий для налогоплательщика, связанных с доначислением и взысканием налогов, пеней и штрафов, уменьшением сумм убытков и налоговых вычетов, переплаты в результате действий или бездействия органов государства и МСУ.

Если деятельность прибыльная, то обычно вменяют то, что прибыль является заниженной, а если деятельность убыточная, то говорят о том, что прибыль завышена.

По поводу действий и бездействий государства: если, например, используется льгота, а нет отчетной формы или она утверждена не должным образом. И при её использовании это позволяет злоупотреблять своими правами налогоплательщикам, а налоговым органом расширять административное управление.

Причины возникновения налоговых рисков:

1. Ошибки в праве и в факте как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны органов: финансовых, налоговых, органов судебной власти. Т.е. это юрисдик4ционные органы в налоговой сфере;

2. Злоупотребление правом налогоплательщиков либо административным усмотрением уполномоченным органом (финансовых, налоговых, органов судебной власти: к ним не применим термин административное управление, а нужно говорить о судейском усмотрении);

3. Сознательное нарушение действующего законодательства налогоплательщиком или уполномоченным органом;

4. Изменение режима налогообложения за прошлый период: речь идет о правовых позициях КС и актов обязательного толкования по разрешению налоговых споров: акты судов кассационных и высших судебных инстанции. По факту пользуются кассационной практикой, т.к. высшие судебные инстанции рассматривают споры, если нарушается единообразие практики. И если практика по ходу процесса меняется, то суды руководствуются уже изменившейся практикой, даже если налогоплательщик не знал об изменении практики, а акты судов высшей или кассационной инстанции касались фактов определенного дела.

Например, Постановление КС о взаиморасчетах при займе и НДС, и вопрос о дискриминации налогоплательщиков при международных расчетах.

Например, решение было принято в 2008 году, а дело рассматривается в 2011 году.

 

Ряд специалистов по налоговому праву не понимают субъективных моментов, которые могут носить принципиальный характер. Вопросы ответственности решаются с учетом умышленной формы вины. При наличии умысла размер штрафа возрастает с 20% до 40% и при наличии умысла решается вопрос об уголовной ответственности. Уголовная ответственность возможна только в вине в форме умысла. Поэтому, субъективный момент нужно учитывать: есть разница, какой штраф платить, и есть разница, будет ли применяться уголовная ответственность или нет.

 

Виды налоговых рисков

 

Первая классификация:

Они определяются с позиции факторов налоговых рисков. Таким образом оцениваются следующие риски:

1) Квалификации налогоплательщика недобросовестным;

2) Налоговый выгоды необоснованной;

3) Квалификации хозяйственных операций в отсутствии разумной деловой цели или просто цели;

4) Несоответствие фактически сложившихся отношений их документальному оформлению, реализация которого повлечет применение доктрины и приоритета существа над формой;

5) Риск комплексной оценки всех сделок налогоплательщика с позиции их направленности на нарушение налогового законодательства;

6) Отсутствие или непроявленное должной осмотрительности при выборе контрагента(тут можно столкнуться с риском нарушения антимонопольного законодательства: если лицо является доминирующем положением, то тогда ему могут вменить нарушение антимонопольного законодательства).

В 4 Антимонопольном пакете будет сказано, что если политика общения с контрагентом будет на сайте, то тогда нельзя признать злоупотребление доминирующем положением (связано с применением FCPA за рубежом, где сказано, как нужно выбирать контрагентов).

Вторая классификация предполагает деление рисков на абсолютные и относительные.

Абсолютные- это те риски, которые оцениваются в денежных единицах, в суммарном выражении. Это сумма доначисленного и подлежащего взысканию налога, пени и штрафа при признании расхода на консультационные услуги документальнонеподтверждённым при отсутствиидолжно детализации в отчетах. Возникают вопросы, являются расходы на оказание услуг экономически оправданными, и можно ли принять к вычету НДС, уплаченный поставщику этих услуг. Поэтому, отчет необходим. И чем более он детализирован, тем лучше. Можно будет дополнительно документально подтвердить соответствующий расход. Например, в некоторых странах СНГ признали некоторые виды нематериальных услуг таким образом, что по ним нельзя получить вычет НДС.

Относительный налоговый риск оценивается в долях единицы или в процентах вероятности его наступления. Если оценивается впроцентом отношении, то это относительный уровень риска. Он может быть низкий, ниже среднего, средний, выше среднего и высокий. Если вообще нет отчета касательно консультационной услуги и нет акта, то это риск высокий. Т.е. например, риск мы оцениваем в 1 млн. рублей доначислений налога на прибыль с вероятностью 85% его доначисления. Это высокий относительный уровень риска.

С позиции налоговых органов, в которых налогоплательщики состоят на учете налоговые риски могут быть оценены так: здесь мы оцениваем вероятность претензий налоговых органов по результатам рассмотрения возражений на акт проверки. Сейчас вы налоговых органах созданы отделы налогового аудита. И от 1/3 до ½ снимается претензий. Потом в вышестоящих органах снимается столько же претензий, изложенных в решении налогового органа.

С позиции нижестоящих налоговых органов риски ниже, чем с позиции вышестоящих налоговых органов. С позиции судов он может быть оценен ниже. Если мы ещё знаем судебную практику, то можно говорить либо о низком риске либо о риске ниже среднего. Но должно быть документальное подтверждение правовой позиции.

Таким образом, риск доначисления налоговым органом может быть оценен как высокий, но при судебной защите прав налогоплательщика налоговый риск может быть оценен как низкий. Налогоплательщик может внести депозит в счет суда, получить банковскую гарантию, и тогда он получит обеспечительные меры.

Правовые приёмы управления налоговыми рисками

1. Получение разъяснений финансовых и налоговых органов. Выполнение письменных разъяснений финансовых органов позволяет избежать взыскание пеней и штрафа, а всех остальных органов- избежать ответственность по НК или КоАП.

Если мы говорим о разъяснении Минфина при применении соглашения об избежание двойного налогообложения, то судьи будут использовать позицию Минфина.

Т.е. здесь риски доначисления оцениваются как низкие.

Как письменные разъяснения идут также согласование сделок: например, соглашение о рыночных ценах.

2. Судебное и административное обжалование.

Более эффективное судебной обжалование.

Есть следующие методы:

i. Метод судебного прецедента: полного прецедента за весь налоговый период или частичного за отчётный период. Сначала уплачивается сумма налогов с позиции налогового или финансового органа, потом подается уточненная налоговая декларация, подкрепленная судебной практикой. Здесь будет риск полной выездной налоговой проверки, в т.ч. повторной (одно из оснований является уменьшение суммы налога к уплате в представленной декларации). Подается также заявление о возврате излишне уплаченного налога. По результатам его рассмотрения мы подаем заявление в суд о признании недействительным отказа в принятии такого заявления или решения налогового органа в отказе возврате излишне уплаченного налога. Суд в решении дает правовую оценку позиции налогового органа, которая выражена в его решении об отказе, либо он оценивает, насколько выше право обоснованно. Суд формулирует позицию для налогового органа. Это можно апробировать на отчетном периоде и если позиция суда будет положительной, то сохранить её на отчетный период.

Также есть ещё один приём судебного прецедента. Путем судебного обжалования письменных разъяснений уполномоченных финансовых органов. Если оно нас не устраивает, и обжалуем его как нормативный акт, если он нарушает наши права и законные интересы. ВАС сказал, что письменные интересы данные конкретному налогоплательщику затрагивают его интересы и могут быть обжалованы в суд. В таком случае не инициируется выездная налоговая проверка. Т.е. это безрисковый метод судебного прецедента.

ii. Метод налоговой подушки безопасности

При наличии переплаты как признанной, так и не признанной налоговым органом. О переплате может быть заявлено при применении недоимки как на стадии предъявления возражений, так и на стадии апелляционного обжалования.

Наличие переплаты исключает недоимку, пеню и штраф. Если есть переплата, то значит нет задолженности перед бюджетом.

Есть ПП ВАС № 5 от 28 февраля 2001 года (п. 42)- переплату можно заявить, придя на рассмотрение возражений, а также при судебном обжаловании.

Таким образом мы избегаем риски.

Но мы сталкиваемся с нашей проблемой- с нашей ментальностью. Бытие определяет сознание. У нас мальчик меняется на девочку, джунгли на деревню и начинается это в 100 км.от Москвы. И находятся судьи, которые не понимают, что такое переплата и требуют заявление о возврате излишне уплаченного налога. А будет же в таком случае выездная налоговая проверка и судьи этого не понимают.

Риски зависят также от региона в зависимости от объема страны. Если это юг- то риски тогда будут выше. Там добрым людям могут и простить какие-либо нарушения налогового законодательства.

Например, те прогрессивные вещи в развитии налогового права, которые есть в Украинском и Грузинском законодательстве, по-разному применяются в зависимости от ментальности. В Грузии сидят западные консультанты и следят за соблюдением норм. По справочнику ЦРУ Грузия на одном уровне со странами Ближнего Востока. А на Украине этого нет. Там нет таких консалтингов зарубежных в финансовых органов, как в Грузии.

Нужно учитывать риски по срокам давности возврата и зачета и сроков давности для обращения в суд. Срок давности для возврата и зачета: 3 года с момента уплаты или до окончания календарного года 3-х летнего срока, если речь идет об уплате налога, когда налоговый агент удержал налог со счетов нерезидентов. Срок для судебной защиты- 3 месяца.

3. Налоговое консультирование

Они могут провести налоговый аудит конкретной операции или сделки, привести соответствующее экономическое обоснование, могут оказать помощь в составлении необходимого пакета документов для документального необходимого подтверждения.

Часто инвесторы оценивают уровень налогообложения.

Важное значение имеют выводы большой четверки. Но они не проводят аудит настолько обстоятельно, как это проводят национальные аудиторы с учетом национальных рисков. Это даже видно по опросным листам, которые они направляют.

4. Налоговый аудит налоговых рисков

Юридическая ответственность аудиторской компании за необнаружение или неполное отражение налоговых рисков со страхованием таких рисков.

Если налогоплательщик сообщил об ошибке, ранее, чем налоговые органы, то используется метод дополнительного документального подтверждения. Помимо документов, подтверждающих факт расходов, составляются также дополнительные документы: бизнес-планы, маркетинговая политика, экспертные заключения экономистов об экономической целесообразности бизнес процессов компании. Таким образом мы подтверждаем экономическую целесообразность затрат по проводимым операциям. Также документом могут быть представляемые аналитические справки бухгалтера. Они могут составляться как самой компанией, так и внешними консультантами. Такая справка является одним из документов налогового учета.

Внутренние организационные приказы: например, нет документов по установленным формам. Мы утверждаем приказ с текущей датой, распространяем на ранее возникший период и говорим, что расходы были столь незначительны, что мы их утверждаем в особом порядке, который утверждается в приказе.

Может быть налоговая политика для целей налогового учета по налогу на прибыль, например.

Может быть переписка с контрагентами касательно содержания хозяйственных операций. Здесь возникает проблема о допустимости доказательств, т.к. e-mail не является допустимым доказательством. Мы вызываемнотариуса, и показываем ему письмо, и это он всё сам заверяет. То же самое мы делаем и с письменными свидетельскими показаниями. Такое заявление лица представляется в суд в качестве доказательства и лицо при даче показаний предупреждается об ответственности.

5. Страхование налоговых рисков через систему налогового структурирования (внутреннего и международного)

У нас легальное страхованиеналоговых рисков не предусмотрено.

Внутреннееструктурирование: первый уровень холдинга держит активы, второй занимается рисковой деятельностью, а третий уровень-без рисковый. Стабильной деятельностью занимаются организации первого уровня. Продолжительность их деятельностисоставляет 15 лет. Организации второго уровня ведут деятельность на протяжении среднего вида деятельности. Организации третьего уровня ведут деятельность от 1 до 3-х лет.

Структурирование возможно и внутренне, и международное (когда, например, активы ф.л. выводятся за рубеж).

6. Использование специальных налоговых режимов

Это упрощенная система налогообложения, ЕНВД, СРП.

7. Выход на IPO

Это гарантирует международно-правовую защиту бизнеса, в т.ч. от налоговых рисков.

 

Налоговое планирование

Понятие и способы, принципы и этапы налогового планирования.

Понятие налогового планирования- это законная налоговая оптимизация. Это организация деятельности налогоплательщика наиболее оптимальным способом путем разработки и применения специальных методов (приёмов), позволяющих оптимизировать налоговые обязательства налогоплательщика правомерными способами (средствами).

Налоговое планирование может быть краткосрочными или текущим и долговременным или стратегическим.

Краткосрочное налоговое планирование.

1) Мы можем использовать пробелы законодательства. Например, до 1 января 2006 года мы в договорах могли предусмотреть, что в договоре поставке право собственности переходит от поставщика к покупателю непосредственно. Покупатель деньги перечисляет непосредственно, но налоговым агентом является покупатель, но деньги он платит российскому лицу, а не иностранцу. На российском агенте или комиссионере на было обязанности налогового агента.

Эти пробелы были устранены с 1 января 2006 года.

2) Учет нововведений, ограничивающих оптимизацию до их вступления в силу в соответствии с правилами толкования. Раньше мы могли пользоваться законными способами оптимизации до момента вступления в силу определенной нормы. Если толковать законодательство так, как толкует налоговый орган, и признавать налогоплательщика обязанным, то зачем тогда налогоплательщика нужно признавать обязанным. Мы сравниваем норму до вступления в силу и после вступления в силу. И говорим, что изменения были предусмотрены, т.к. не было соответствующего регулирования. Это если нововведения ограничивают оптимизацию.

А если они предусматривают оптимизацию, то тогда их можно использовать как гарантию защиты прав налогоплательщиков.

Нужно иметь в виду и учет нововведений, которые содержат неустранимые сомнения и неясности, и противоречия в пользу налогоплательщика до момента официального их толкования или принятия поправок.

3) Учет основных направлений налоговой политики. Например, концепция постоянного представительства при виртуальном бизнесе через интернет, фактического бенефициара при международном ведении бизнеса. Новая концепция постоянного представительства с учетом фактического бенефициара предусмотрена в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

4) Учет налоговых преференций, т.е. налоговых выгод и налоговых льгот.

Долговременно стратегическое налоговое планирование предполагает:

1) Учет специфики объекта налогообложения: не облагаются налогом на доходы средства, вложенные в государственные ценные бумаги, т.к. это риски;

2) Учет специфики субъекта налогообложения: например, принцип семейного налогообложения в США в основе которого лежит разделения налога на дохода на равные части между супругами при оптимизации применения прогрессивного метода налогообложения.

Здесьучитывается следующее: чем больше степень ответственности учредителей по обязательствам корпоративного образования, тем меньше налоговое бремя корпоративного образования. Там, где больше гражданско-правовой риск, там меньше налоговый. И там, где больше гражданско-правовых возможностей, то там меньше налоговое бремя;

3) Учет особенностей метода налогообложения. При регрессивном методе кадастрового налогообложения налогоплательщик получает преимущества.

Метод также зависит от того, с каким видом дохода мы имеем дело: с активным или пассивным. Например, в Швеции, чем более рисковый доход, тем меньше степень налогообложения. Самый высокий риск по акциям, потом по облигациям, потом проценты по кредиту.

4) Использование налоговых убежищ: Сколково, Калининградская область-внутренние. Внешние- Монако, БВО, Антильские острова (но они входят в список Минфина, они не являются членами ОЭСР и ФАТФ, поэтомуоткрытие там счета является незаконным и с такими странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения).

Внешние налоговые убежища стабильныконфиденциальны, нет административных барьеров и специальные сервисы, связанные с обслуживанием деятельность по налоговой оптимизации;