Учет операций с ценными бумагами, находящимися в доверительном управлении

Все ценные бумаги, приобретенные в процессе доверительного управления, отражаются в учете по цене приобретения.

Д-т 80601 расчеты по доверительному управлению

К-т 80801 текущие счета – на сумму средств, перечисленных на приобретение ценных бумаг

Д-т 80201 – ценные бумаги в управлении

К-т 80601 расчеты по доверительному управлению – на покупную стоимость ценных бумаг

Если в процессе доверительного управления приобретены процентные (купонные) ценные бумаги, то сумма процентного (купонного) дохода, уплаченная при ее приобретении, отражается в учете отдельно от самой ценной бумаги:

Д-т 80201 – ценные бумаги в управлении – на покупную стоимость ценной бумаги без учета НКД

Д-т 80701 – уплаченный накопленный купонный доход по процентным (купонным) обязательствам – на величину накопленного (купонного) дохода, уплаченного при ее приобретении

К-т 80601 – Расчеты по доверительному управлению – на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг с учетом НКД

Для ценных бумаг, приобретенных на ОРЦБ, проводится переоценка:

Д-т 80201- ценные бумаги в управлении

К-т 85401- доходы по доверительному управлению – на величины положительной курсовой разницы

Или

Д-т 80901 – расходы по доверительному управлению

К-т 80201 – ценные бумаги в управлении – на величины отрицательной курсовой разницы

Реализация (погашение) ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, отражается в учете следующим образом

- если продажная стоимость ценных бумаг (цена погашения) выше балансовой стоимости

Д-т 80801 текущие счета

К-т 85201 расчеты по доверительному управлению – на сумму средств, поступивших за проданные (погашенные) ценные бумаги

Д-т 85201 – расчеты по доверительному управлению – на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

К-т 80201 – ценные бумаги в управлении – на балансовую стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

К-т 85401 – доходы по доверительному управлению – на величину разницы между продажной и балансовой стоимостью ценных бумаг

- если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги ниже ее балансовой стоимости:

Д-т 85201 – расчеты по доверительному управлению

К-т 80201 ценные бумаги в управлении – на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

Д-т 80901 расходы по доверительному управлению К-т 80201 ценные бумаги в управлении – на величину разницы между балансовой и продажной стоимостью ценных бумаг

- если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги равна балансовой стоимости, то финансовый результат отсутствует.

При реализации (погашении) процентных (купонных) ценных бумаг выполняются следующие проводки:

Д-т 80801 – текущие счета

К-т 85201 – расчеты по доверительному управлению – на сумму средств, поступивших за проданные (погашенные) ценные бумаги, включая НКД

Д-т 85201 – расчеты по доверительному управлению – на общую стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

К-т 80201 – ценные бумаги в управлении – на продажную стоимость ценных бумаг без учета НКД

К-т 85301 - полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам – на величину полученного НКД

Для определения финансового результата на момент выплаты процентного дохода (погашения купона) или перепродажи долгового обязательства производится уменьшение суммы НКД, полученного на сумму НКД, уплаченного при приобретении долгового обязательства:

Д-т 85301 – процентный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам

К-т 80701 – уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам – на величину накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении

Д-т 85301 - полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам

К-т 85401 – доходы по доверительному управлению – на величину разницы между полученным и уплаченным процентным (купонным) доходом

Таким образом, при реализации (погашении) процентного (купонного) долгового обязательства образуется два финансовых результата:

- прибыль или убыток от реализации самого долгового обязательства без учета НКД

- прибыль от превышения НКД, полученного при реализации (погашении), над НКД, уплаченным при приобретении этого долгового обязательства.

Передача ценных бумаг учредителям управления при окончании срока действия договора доверительного управления:

Д-т 85101 – капитал в управлении

К-т 80201 -ценные бумаги в управлении – на балансовую стоимость возвращаемых ценных бумаг

Возврат денежных средств, находящихся в доверительном управлении:

Д-т 85101- капитал в управлении

К-т 80801 – текущие счета – на сумму возвращаемых денежных средств