Формирование учётной политики предприятия

Формирование рыночной экономики, наличие разных форм собственности, расширение международных экономических связей украинских предпринимателей является основой для внедрения в организацию бухгалтерского учёта учётной политики, которую предприятие определяет самостоятельно.

Учётная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и подачи финансовой отчётности, т.е. это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, выходя с действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

Существование разных видов учёта вызвано максимально удовлетворить интересы разных групп пользователей учётной информации, что, в свою очередь, определяет особенности учётной политики (см. рис. 2.1). Кроме того, существенным фактором выделяются не только интересы пользователей отчётности, но и тех, кто её составлял.

Пользователи учётной информации

Виды учёта

Учётная политика

Собственники

Инвесторы

Государство

Контрагенты

Разрабатывается в рамках соблюдения законодательно установленных принципов ведения бухгалтерского учёта

Разрабатывается на базе принципов бухгалтерского учёта в пределах минимальных альтернатив, которые допускаются налоговым законодательством

Недостаток. Наличие жёсткого налогового законодательства, которое не допускает альтернатив

 

		Широкий спектр альтернатив. Разрабатывается с учётом бухгалтерских принципов
		Полная свобода выбора даже до разработки своих принципов и методов учёта
	Менеджеры

 

 

Рис. 2.1. Экономические интересы пользователей информации и учётная политика

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятиях и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйских операций в первичных документах, регистрах и отчётности в течение установленного срока несёт собственник или уполномоченный им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием. Соблюдение законодательства при выполнении хозяйских операций несут их собственники.

Формирование учётной политики предприятия осуществляется главным бухгалтером и утверждается приказом или распоряжением руководителя.

Учётная политика, как составная часть финансовой отчётности должна разрабатываться каждым предприятием, которое зарегистрировано в установленном законодательством порядке. Основная цель учётной политики – обеспечить получение достоверной информации про имущественное и финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчётности с целью принятия соответствующих решений.

Предприятие самостоятельно определяет свою учётную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учёта с соблюдением принципов, установленных законодательством.

Степень свободы предприятия в формировании учётной политики, ограниченная государственною регламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик и учётных процедур, среди которых однако допускаются альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия – это не просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использовать разные варианты отображения фактов хозяйской жизни в учёте (зависимо от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком понимании можно определить как управление учётом, а в узком – как совокупность способов ведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта).

На выбор учётной политики предприятия влияют следующие факторы (рис. 2.2).

	Факторы, которые определяют учётную политику предприятия

Объём деятельности, среднесписочная численность работников и т.п.

Система материальной заинтересованности работников в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполнение своих обязанностей

Уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической решительности, инициативности и предприимчивости руководителя

по тем направлениям, которые необходимы для его эффективной деятельности

Система информационного обеспечения предприятия

обеспечение компьютерной техникой и другими средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.

Наличие материальной базы

цели и задачи экономического развития организации на долгосрочной перспективе, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач

Стратегия финансово-хозяйского развития

возможность самостоятельного принятия решений по вопросам ценообразования, выбора партнёров

Степень свободы действий в условиях перехода к рынку

освобождение от разных налогов, ставки налогов, льготы с налогообложения

промышленность, строительство, торговля, транспорт, и т.п.

Система налогообложения

Область или вид деятельности

ООО, ОАО, ЗАО, производственный кооператив и т.п.

Форма собственности и организационно-правовая форма

 

 

 

Рис. 2.2. Факторы, влияющие на выбор учётной политики предприятия

 

 

Учётную политику предприятия обязаны знать:

руководитель предприятия, который несёт ответственность за её формирование;

бухгалтер предприятия, при участии которого можно грамотно и всесторонне обосновывать содержание учётной политики;

аудитор, поскольку учётная политика является одним из объектов исследования, с изучения которых начинается процесс аудиторской проверки;

налоговый инспектор, ведь от большинства принципов учётной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

При ведении бухгалтерского учёта необходимо обеспечить:

неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Замена методологии на следующий год должна предусматриваться в примечаниях к годовой финансовой отчётности;

полноту отображения в учёте за отчётный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, которые были проведены за это время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

правильность соотношения доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам, независимо от времени поступления доходов и оплаты затрат, если остальное не установлено действующим законодательством;

разграничение в учёте поточных расходов на производство и капитальные инвестиции;

тождественность данных аналитического отчёта оборотам и остаткам синтетичного учёта на первое число каждого месяца.

Учётная политика предприятия отображается в Приказе об учётной политике.

Приказ об учётной политике включает перечень всех пунктов принятый на отчётный год учётной политики. Желательно за каждым пунктом в приказе приводить его нормативное обоснование (указывать, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение об учётной политике).

В широком понимании учётная политика предприятия оформляется системой внутренней документации при разных участках учётной работы, её содержание часто раскрывается и в учрежденческих документах предприятия.

Составною частью организации учёта на предприятии является перечень документов, которые используются для первичного отображения хозяйственных операций, а также перечень учётных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации. Перечень документов должен быть утверждён в приказе или распоряжении руководителя предприятия об учётной политике и может включать:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

формы первичных учётных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, за которыми не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учётной информации;

порядок контроля над хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Последовательное проведение предприятием принятой учётной политики является одной из наиважнейших задач бухгалтерского учёта.

При формировании учётной политике предусматривается имущественная обособленность и беспрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учётной политики, а также временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, расчётливости, преобладания содержания над формой, последовательности, беспрерывности, периодичности и другим требованиям, предусмотренных Законом Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».

Учётная политика может складываться из двух уровней (рис. 2.3).

 

- рабочий план счетов бухгалтерского учёта - формы первичных учётных документов - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств - методы оценки активов и обязательств - правила документооборота и технология обработки учётной информации - порядок контроля над хозяйственными операциями - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта

- признание страною международных бухгалтерских стандартов и внедрение их в национальную систему учёта - разрешение вопросов относительно уровня регламентации учёта - разработка национального плана счетов или его отсутствие - разработка и утверждение форм отчётности - методологическое и организационное руководство системой учёта в стране - содействие подготовке кадров и развитие научных исследований в области учёта - программа книгоиздания, обеспечение методической литературою бухгалтеров-практикантов - вопросы оплаты труда, социального обеспечения и т.п.

1-ый уровень 2-ой уровень

 

 

Рис. 2.3. Уровни учётной политики

Учётная политика является совокупностью конкретных элементов организации бухгалтерского учёта, которые определяются предприятием на основании общепринятых правил.

Элементы учётной политики представлены на рис. 2.4.

Предусматривает использование таких элементов, как: - план счетов бухгалтерского учёта; - формы бухгалтерского учёта; -документооборот; - организация внутреннего контроля; - порядок составления регистров учёта и форм отчётности; - проведение инвентаризации имущества и обязательств;

Технология

Включает принципы и правила получения, обработки, фиксации, передачи информации, оценки, ведения счетов, критериев разграничения основных средств и МБП, начисления амортизации и износа, учёта ремонтов, оценки запасов и готовой продукции, списания затрат будущих периодов, обозначение объёма реализации продукции, учёта и распределения накладных затрат и включение их в себестоимость, образования уставного (акционерного, дополнительного, резервного) капитала, фондов специального назначения и т.п.

Методология

Теория

Включает принципы учёта, законодательные акты, научные положения конструирования подсистем учёта. Основным содержанием этого раздела является определение теоретических основ бухгалтерского учёта (предмет, методы, правила составления документов, регистров, отчётности), положения и нормативные акты по вопросам организации учёта в Украине

Учётная политика

 

Продолжение рис. 2.4.

Организация

Определяет структуру бухгалтерии (централизованную и децентрализованную систему обработки информации), разработку инструкций, внутренних стандартов, способ ведения учёта, взаимодействие бухгалтерии с управленческими службами и другие аспекты деятельности учётного аппарата

 

 

Рис. 2.4. Элементы учётной политики

Техника бухгалтерского учёта предусматривает выбор формы ведения учёта, организацию бухгалтерской службы и формирование её взаимосвязей с другими службами, рабочий план счетов, технологию обработки данных и т.п. (см. приложение А).

Положения учётной политики фиксируются в приказе руководителя предприятия, который предусматривает следующие разделы:

1. Методологические принципы и порядок ведения бухгалтерского учёта.

2. Организация работы учётного аппарата.

3. Техническая организация учёта.

4. Организация бухгалтерского учёта.

В первом разделе приказа «Методологические принципы и порядок ведения бухгалтерского учёта» определяются способы ведения бухгалтерского учёта, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчётности. К ним относятся:

оценка запасов, товаров, незаконченного производства и готовой продукции;

методы амортизации основных средств;

методы амортизации нематериальных активов и других необоротных материальных активов;

другие способы, которые отвечают требованиям существенности;

определение доходов и затрат от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

варианты ведения учёта затрат производства.

Учёт затрат на производство можно осуществлять:

за видами продукции (работ, услуг);

за элементами затрат (затраты на оплату труда, материалы, амортизация и т.п.);

в разрезе производственных или других подразделов;

с использованием счетов класса 8 или без их использования.

Количество и даты проведения инвентаризаций.

Второй раздел приказа посвящается организации бухгалтерского учёта. В нём определяются:

форма организации бухгалтерского учёта;

форма ведения бухгалтерского учёта;

разработка системы и форм управленческого (внутрихозяйственного) учёта, отчётности и контроля;

утверждение правил документооборота и технологии обработки учётной информации, дополнительной системы счетов и регистров аналитического учёта;

обязанности главного бухгалтера (см. тему 4).

Образец приказа об учётной политике предприятия приведён в приложении Б. Соответственно принципу последовательности предприятие обязано постоянно (из года в год) применять выбранную учётную политику. Придерживаться единой учётной политики должны и группы объединённых предприятий (после объединения), а также те предприятия, которые составляют консолидационную финансовую отчётность.

В случае, если невозможно применить единую учётную политику, составляя консолидационную финансовую отчётность, это раскрывают в Примечаниях к консолидационной финансовой отчётности. Обусловлено это необходимостью сравнивать финансовую отчётность предприятия для оценки его финансового состояния, перспектив развития и результатов деятельности за определённый период. В связи с этим целесообразно для каждого определённого периода придерживаться единой учётной политики.

Замена учётной политики возможна только в случаях, предусмотренных П(с)БУ и должна быть обоснованна и раскрыта в Примечаниях к финансовой отчётности.

Учётная политика предприятия может измениться, если:

изменяются уставные условия;

изменяются требования к органу, который утверждён П(с)БУ;

новые положения учётной политики обеспечивают достоверное отображение действий и операций в финансовой отчётности.

Не считается заменой учётной политики информация, которая касается:

действий или операций, которые отличаются содержанием от предыдущих действий или операций;

действий или операций, которые не происходили раньше.

Отображение в финансовой отчётности влияния замены учётной политики на действия и операции прошлых периодов осуществляется путём:

корректировки сальдо нераспределённого дохода на начало отчётного года;

повторное предоставление сравнительной информации относительно предыдущих отчётных периодов.

Учётная политика применяется относительно действий и операций с момента их возникновения, за исключением особых случаев. Особыми считаются случаи, когда сумму корректировки нераспределённого дохода на начало отчётного года невозможно определить достоверно. Тогда учётная политика распространяется только на действия, которые происходят после даты замены учётной политики.

Осуществляя контроль деятельности предприятия, особое внимание обращается на последовательность отображения замены учётной политики в практике его работы. Для этого прослеживается:

1) правильность определения суммы корректировки остатка на начало отчётного года в результате замены учётной политики;

2) достоверность перерасчёта показателей Отчёта о собственном капитале за предыдущий отчётный период (сумма чистого дохода предыдущего периода пересчитывается с учётом замены учётной политики. Для этого необходимо:

внести суммы корректировки в Отчёт о собственном капитале за отчётный год;

осуществить расчёт показателей Отчёта о собственном капитале с учётом скорректированного остатка нераспределённого дохода на начало отчётного периода. Остаток нераспределённого дохода на конец предыдущего года равняется скорректированному остатку на начало текущего года);

3) правильность перерасчёта показателей Отчёта о финансовых результатах за предыдущие отчётные периоды (за текущий период корректировка не осуществляется);

4) полнота отображения содержания и причины замены учётной политики в Примечаниях к финансовой отчётности.

 

Порядок разработки рабочего плана счетов

План счетов бухгалтерского учёта определяет методологию учёта во всех сферах экономической деятельности.

Структура Плана счетов соответствует структуре финансовой отчётности (Балансу, Отчёту о финансовых результатах, Отчёту о движении денежных средств и Отчёту о собственном капитале). Остатки счетов классов 1-3 дают возможность заполнить актив Баланса, а классов 4-6 – пассив (см. табл. 2.1). Отчёт о финансовых результатах составляется по данным счетов классов 7-9. Для удовлетворения потребностей внутренних пользователей на счетах управленческой бухгалтерии при использовании соответствующих статей можно вести учёт за центрами ответственности, сегментами деятельности, что способствует усилению контроля, аналитичности полученных данных, а также, принятию оптимальных управленческих решений.

 

Таблица 2.1. Соответствие Плана счетов разделам финансовой отчётности

Класс счетов	Название класса	Отображение в финансовой отчётности	Примечания
	Необоротные активы	Актив Баланса	Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций
	Запасы	Актив Баланса	Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций
	Средства, расчёты и другие активы	Актив Баланса	Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций
	Собственный капитал и обеспечение обязательств	Пассив Баланса	Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций
	Долгосрочные обязательства	Пассив Баланса	Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций
	Текущие обязательства	Пассив Баланса	Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций
	Доходы и результаты деятельности	Отчёт о финансовых результатах	Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций
	Затраты на элементы	Отчёт о финансовых результатах	Счёт 85 должны применять только небольшие предприятия и те, деятельность которых не направлена на получение дохода, таки предприятия не применяют счета класса 9
	Затраты деятельности	Отчёт о финансовых результатах	Ведётся всеми, кроме небольших предприятий и тех, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности
	Внебалансовые счета	Примечания к финансовой отчётности	Применяется при необходимости

 

Включая счета в рабочий план счетов, бухгалтер руководствуется практическими потребностями предприятия. Так небольшой фирме достаточно иметь несколько десятков счетов, а крупному предприятию необходимо пользоваться тысячами счетов. Поэтому каждый хозяйственный субъект, выходя их своих потребностей, разрабатывает собственный рабочий план счетов, который отображает специфику отрасли, вида деятельности, определяет содержание аналитического учёта и характеристику формы учёта, которая применяется.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта соответственно требованиям своевременности и полноты учёта и отчётности. В нём могут быть использованы столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отображения хозяйственной деятельности.

Разработанный предприятием рабочий план счетов должен соответствовать таким требованиям:

быть гибким;

соответствовать международным принципам и стандартам учёта;

полностью удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей;

быть удобным в пользовании;

способствовать осуществлению контроля над финансовой, инвестиционной и операционной деятельностью предприятия путём создания действующей системы контроля.

Гибкость плана счетов проявляется в возможности (с максимальною эффективностью в системе единого национального Плана счетов) организации бухгалтерского учёта на предприятиях разных форм собственности и разных по размерам.

Так, отдельные небольшие предприятия могут не использовать счета класса 9 «Затраты деятельности» и счёт 23 «Производство». Они ведут учёт затрат только тех элементов, которые в конце года одновременно с доходами, отображёнными на счетах класса 7, списываются непосредственно на счёт 79 «Финансовые результаты» (рис. 2.5).

 

Затраты на элементы Доходы и результаты деятельности

(класс 8) (класс 7)

Д К Д К

Списание затрат

Счёт 79

Д «Финансовые результаты» К

Рис. 2.5. Упрощённая схема учёта затрат и доходов

Другие предприятия (кроме торговых) могут использовать счета класса 9 «Затраты деятельности (см. рис. 2.6).

Для торговых предприятий схема ведения учёта аналогична предыдущей (за исключением счетов 23 «Производство» и 91 «Общепроизводственные затраты»), при этом применяется счёт 28 «Товары» вместо 26 «Готовая продукция».

 

Счёт 90

Д «Себестоимость реализации» К

Себестоимость

реализованной

продукции

Счёт 92

«Административные

затраты»

Д К Счёт 79