ПОЛУЧИВШЕЙ ЗАДАТОК

(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ)

При получении двойной суммы задатка не возникает каких-либо последствий по НДС. Это связано с тем, что сумма в пределах ранее выданного задатка никак не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а сумма, превышающая ранее выданный задаток, является санкцией за нарушение договорных обязательств (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

При получении суммы задатка в двойном размере во внереализационные доходы включается сумма, превышающая ранее выданный задаток, так как только в этой сумме имеет место экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Поскольку сумма, признаваемая доходом, по своей сути является санкцией за нарушение договорных обязательств, в целях налогообложения она учитывается по п. 3 ст. 250 НК РФ. При методе начисления доход возникает на дату признания контрагентом обязательства по уплате данных сумм или вступления в силу соответствующего решения суда, а при кассовом методе - на день поступления соответствующей суммы на расчетный счет или в кассу (пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученного в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).

Сумма, подлежащая получению в качестве санкции за неисполнение договора контрагентом, является прочим доходом. В данном случае доходом признается сумма, превышающая ранее выданный задаток. Указанный доход отражается в учете на дату признания контрагентом обязательства по выплате санкции или на момент вступления в силу решения суда (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Расчеты по предъявленным контрагентам претензиям и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" (Инструкция по применению Плана счетов). Соответственно, претензия в сумме перечисленного задатка отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с контрагентом. Санкция за невыполнение договорных обязательств в части, превышающей сумму ранее перечисленного задатка, отражается по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

ЗАДАТОК.

СТОРОНА, ПОЛУЧИВШАЯ ЗАДАТОК