НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА ПО ВИНЕ СТОРОНЫ, ВЫДАВШЕЙ ЗАДАТОК

(ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ ДОГОВОРА)

Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации сумма задатка, остающегося у получившей его стороны, по сути является санкцией за неисполнение обязательств. Суммы санкции НДС не облагаются (п. 1 ст. 146 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

Следовательно, если при получении задатка был уплачен НДС как с предоплаты (при выборе безопасного варианта), у налогоплательщика возникает право на вычет в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ (поскольку в результате неисполнения договора сумма задатка утратила характер платежа, засчитываемого в счет оплаты по договору).

По существу сумма задатка, который остается у получившей его стороны, является санкцией за нарушение договорных обязательств и учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Как при методе начисления, так и при кассовом методе (поскольку фактически суммы уже поступили налогоплательщику) доход возникает на дату признания виновной стороной факта нарушения обязательств или на момент вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Важно! По мнению Минфина России, сумму задатка, полученную в связи с неисполнением договора по вине контрагента, следует рассматривать как безвозмездно полученное имущество и учитывать в целях налогообложения по п. 8 ст. 250 НК РФ (Письмо от 08.09.2005 N 03-03-04/2/56).