Бухучет при неисполнении договора по вине стороны, получившей задаток
Сумма, которая подлежит уплате контрагенту в качестве санкции за неисполнение договора, является прочим расходом. В данном случае расходом является сумма, превышающая ранее полученный задаток. Указанный расход отражается в учете на дату признания организацией обязательства по выплате санкции или на дату вступления в силу решения суда (п. п. 2, 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99). В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС"; 68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
ДОГОВОРНАЯ НЕУСТОЙКА В УЧЕТЕ
Большинство организаций, заключая договоры (купли-продажи, оказания услуг, выполнения работ) с контрагентами, стремятся обеспечить выполнение договорных обязанностей надлежащим образом, в связи с чем предусматривают (в случае нарушения условий договора) выплату неустойки (штрафа, пени) (ст. 330 ГК РФ) или процентов за просрочку платежа (п. 1 ст. 395 ГК РФ). О том, начислять ли продавцу (исполнителю, если речь идет об оказании услуг, выполнении работ) с полученных сумм НДС, говорилось не раз, и (должно быть) каждый уже выработал свой подход - либо идти наперекор разъяснениям чиновников, либо согласиться с ними (что, собственно, тоже не идеально, ибо порождает новые вопросы).
Таким образом, первое, что вы должны решить при подобных обстоятельствах, - облагать НДС (с тем, чтобы наверняка угодить контролерам) или нет (тогда походы в суд обеспечены) полученные штрафные санкции. Примечание. По мнению высших судей, суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению НДС не подлежат. Допустим, организация предпочтет не спорить с инспекцией и заплатить "штрафной" НДС. Тогда у нее непременно возникнет вопрос: а не уменьшить ли налогооблагаемую прибыль на эту сумму? Что ж, вполне закономерно, ведь такой НДС, в отличие от начисленного при реализации и полученного от покупателя, - лишь некая часть штрафной санкции, которую надо отдать в бюджет. Поскольку из доходов исключают налоги, предъявляемые контрагентам (п. 1 ст. 248 НК РФ), а НДС со штрафной санкции к таковым не относится, в налоговом учете в составе внереализационных доходов следует отразить всю (с учетом налога) начисленную сумму штрафа (п. 3 ст. 250 НК РФ). <4> В качестве подтверждающего документа может служить письмо (иной документ) покупателя, указывающее на сумму задолженности и готовность выплатить ее в определенный срок. В этом случае доход отражается на дату получения такого письма (иного документа). Акт сверки, подписанный сторонами, тоже означает признание долга. Тогда доход отражают на дату получения от покупателя подписанного акта. Возможно, покупатель просто перечислит сумму штрафа - день получения и будет датой получения дохода. Далее в квартале получения штрафа его нужно включить в налоговую базу по НДС. Налог исчисляется по расчетной ставке (в зависимости от того, по какой ставке облагалась реализация) 18/118 или 10/110 (Письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 17.10.2007 N 03-07-15/157 <5>, от 09.08.2007 N 03-07-15/119). На полученные суммы штрафных санкций продавец (исполнитель) выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 18 Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137 <6>). (Кстати, покупатель, перечисливший штрафную санкцию за нарушение условий договора, воспользоваться налоговым вычетом не вправе <7>.) Теперь сумму налога следует учесть в составе прочих налоговых расходов. К ним, напомним, относятся все налоги и сборы, начисляемые организацией, за исключением тех, которые она, в соответствии с налоговым законодательством, предъявляет своим покупателям (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ). НДС с суммы штрафной санкции, как указано выше, покупателю не предъявляют. Таким образом, налогооблагаемую прибыль увеличивает только сумма штрафа за вычетом НДС, что подтверждено Письмом Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/67. Примечание. Налогооблагаемую прибыль поставщика увеличивает сумма полученной им договорной неустойки за вычетом НДС. В бухгалтерском учете полученные штрафные санкции отражают в составе прочих доходов (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <8>), то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Корреспондирующий при этом счет - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Уплаченный с полученного штрафа НДС, соответственно, определяется на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Таким образом, в бухгалтерском учете организация-поставщик сделает следующие проводки: Дебет 76-2 Кредит 91-1 - отражен прочий доход в сумме штрафной санкции, подлежащей получению от покупателя. Дебет 51 Кредит 76-2 - получена сумма штрафных санкций. Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС с суммы полученных штрафных санкций. Еще один момент, на котором стоит остановиться поподробнее. Не исключено, что сумма штрафной санкции, о которой изначально условились стороны договора, будет уменьшена. Такая возможность предоставлена ст. 333 ГК РФ и реализуется судом в случае, если заявленная к взысканию сумма явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства. (Еще один, плюс к налоговому, недостаток неустойки.) Анализ арбитражной практики показывает, что проштрафившаяся сторона нередко пользуется этим, снижая штрафы в десятки раз (см., например, Постановление ФАС ПО от 14.04.2009 по делу N А12-12897/2008). К сведению. Практика применения ст. 333 ГК РФ до недавнего времени складывалась не в пользу кредиторов: суды (в большинстве своем) существенно снижали размер взыскиваемой неустойки совершенно произвольно, без указания причин. В настоящее время наметилась тенденция к изменению сложившейся ситуации. Так, Пленум ВАС РФ (Постановление от 22.12.2011 N 81) установил, что положения ст. 333 ГК РФ предполагают их применение исключительно по заявлению ответчика, обязанного уплачивать неустойку. Иной подход, отметили высшие арбитры, обеспечивает неоправданный льготный правовой режим для должников, нарушивших свои обязательства. При решении вопроса о выплате неустойки ее соразмерность последствиям нарушения договора предполагается (п. 1 Постановления N 81), тем самым устанавливается презумпция соответствия размера неустойки последствиям нарушения договорных обязательств. Должник по неустойке обязан самостоятельно доказывать ее несоразмерность последствиям нарушения обязательств. Аналогичная правовая позиция по этому вопросу представлена в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.07.1997 N 17. В п. 1 Постановления N 81 особое внимание уделяется тому обстоятельству, что такая несоразмерность должна быть явной (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 11680/10). К примеру, указывается, что необходимо доказать значительное превышение размера неустойки над убытками, которые могли возникнуть вследствие нарушения обязательств. Чтобы подстраховаться - исключить возможное и совсем не нужное (для получателя средств) "урезание" штрафной санкции, - некоторые поставщики (исполнители) прописывают условие о торговой наценке. Однако и здесь не все так гладко... впрочем, это уже другая история, которая не будет обделена нашим вниманием.
"Финансовая газета", 2012, N 15
БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ. УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
Выдача банковских гарантий является банковской операцией (ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 15.11.2010, с изменениями от 07.02.2011) (далее - Закон N 395-1)), и выдавать ее согласно ст. 1 данного Закона имеет право кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции. Основные положения о банковской гарантии изложены в ст. ст. 368 - 379 ГК РФ. В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение. Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. В настоящее время наиболее актуальны банковские гарантии, предоставляемые налогоплательщикам в целях ускоренного возмещения НДС. Для таких гарантий установлены специальные требования (п. 6 ст. 176.1 НК РФ): - банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; - банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены настоящей статьей; - срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению; - сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению; - банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии. В соответствии с п. 4 ст. 176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (далее - Перечень). Перечень ведется Минфином России на основании сведений, полученных от Банка России, и подлежит размещению на официальном сайте Минфина России в Интернете. Согласно п. 4 ст. 176.1 НК РФ в качестве гаранта может выступать только тот банк, который соответствует установленным требованиям. Так, например, уставный капитал банка должен составлять не менее 500 млн руб., а собственные средства - не менее 1 млрд руб. Банк России в Письме от 01.06.2010 N 04-15-7/2630, доведенном до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 15.06.2010 N ШС-37-3/4049@, указал, что, поскольку юридические лица отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, банковские гарантии, "выданные" филиалами банков, включенных в перечень, от имени этих банков, принимаются налоговыми органами как банковские гарантии, выданные самими банками. Данная позиция обоснована в Письме Банка России следующим образом. В соответствии со ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиал не является юридическим лицом, он действует на основании положения, утвержденного создавшим его юридическим лицом. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и работают на основании его доверенности. Данные положения закреплены также и в ст. 22 Закона N 395-1. Следовательно, филиал банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, размещенный на официальном сайте Минфина России в Интернете в разделе "Налоговая и таможенно-тарифная политика" <*>, вправе выдавать банковскую гарантию с подписью уполномоченного лица, которому соответствующей доверенностью предоставлено право от имени банка подписывать банковские гарантии. -------------------------------- <*> http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy.
При этом обязательным условием является наличие в доверенности записи о проставлении подписи уполномоченного лица на банковской гарантии. Таким образом, доверенность должна содержать: - место и дату ее совершения (без этих сведений доверенность признается ничтожной); - срок, на который выдана доверенность. Если этот срок не будет указан (ст. 186 ГК РФ), она сохраняет силу только в течение года со дня ее совершения. Общий срок доверенности не может превышать трех лет; - наименование юридического лица, от имени которого выдана доверенность, его ИНН, место нахождения, фамилию, имя, отчество руководителя банка или другого лица, уполномоченного подписывать доверенность, и (в указанном случае) основания полномочий и реквизиты документов, подтверждающих такие полномочия; - сведения о представителе - физическом лице (должность, место жительства, паспортные данные); - перечень действий, на совершение которых уполномочен руководитель филиала (в их числе должно быть указано право на выдачу банковских гарантий на указанную в гарантии сумму). Согласно пп. 4 п. 6 ст. 176.1 НК РФ сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению. Банк обязан выдать гарантию на сумму, заявленную налогоплательщиком к возмещению из бюджета в налоговой декларации, даже если налогоплательщик не вправе применить заявительный порядок на всю сумму НДС, указанную им в декларации. Законодательством не предусмотрено предоставление банковской гарантии на часть заявленной к возмещению суммы одним банком и на другую часть - другим банком. Согласно пп. 5 п. 6 ст. 176.1 НК РФ банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта (банка) в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока ее действия. Надо иметь в виду, что поскольку гарантия выдается от имени банка как юридического лица (включая случаи, когда гарантия выдана филиалом банка), то исходя из п. 1 ст. 56 ГК РФ в случае недостаточности средств на корреспондентском счете филиала налоговые органы будут вправе реализовать право на бесспорное взыскание денежных средств в отношении любого из счетов, принадлежащих банку.
Е.Антаненкова Эксперт Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт" Подписано в печать 11.04.2012
"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2012, N 1
БАНКОВСКАЯ ГАРАНТИЯ: ОСОБЕННОСТИ И ПРЕИМУЩЕСТВА
Основной целью деятельности коммерческой организации является извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Эта деятельность связана с заключением гражданско-правовых договоров и исполнением предпринимателем конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ). Для избежания возникновения риска руководители (менеджеры) предпринимательских фирм, функционирующих в производственной сфере, должны при заключении и исполнении хозяйственных договоров строго руководствоваться соответствующими статьями ГК РФ и другими законодательными и нормативными актами, регулирующими договорные отношения. Предприниматели свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 ГК РФ). При заключении предпринимателем хозяйственных договоров следует руководствоваться статьями гл. 27 "Понятие и условия договора" ГК РФ, гл. 28, 29 части первой ГК РФ, а также статьями части второй ГК РФ, раскрывающими сущность отдельных видов и типов договоров. В договорах (контрактах) важно в соответствии с законодательством устанавливать размер и порядок возмещения ущерба при неисполнении или ненадлежащем исполнении хозяйственных договоров. Порядок отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни прямо зависит от условий договоров. Среди основных положений договоров наиболее недооцененным и одновременно значимым представляется определение договором меры ответственности, когда юридической оценке подлежат пункты договора, предусматривающие санкции за неисполнение условий договора (нарушение условий оплаты, сроков, качества и т.д.). Если обязательство не исполняется добровольно, к должнику могут быть применены меры принуждения в форме санкций путем обращения кредитора в суд. Лицо, не исполнившее обязательства или исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность только при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Предупредительный характер юридического анализа в целях недопущения стадии принятия мер принуждения должен быть направлен на обеспечение исполнения обязательств. Здесь возникает особая норма гражданского права - обеспечение исполнения обязательств. В гражданском праве под обеспечением исполнения обязательств понимают специальные меры имущественного характера, побуждающие стороны к точному и реальному исполнению обязательств. Способами обеспечения исполнения обязательств являются: 1) неустойка (штраф, пеня); 2) залог; 3) удержание имущества должника; 4) поручительство; 5) банковская гарантия; 6) задаток (ст. 329 ГК РФ). Возможны и иные способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные непосредственно договором или установленные законом. Все виды обеспечения исполнения обязательств являются предметом особых (акцессорных) обязательств, которые не имеют самостоятельного значения, а служат лишь дополнением к основному обязательству сторон (продавца и покупателя в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ), подрядчика и заказчика в договоре подряда (ст. 702 ГК РФ) и др.). Они возникают и прекращаются одновременно с основным обязательством, а при его недействительности утрачивают силу. Исключением из данного правила является банковская гарантия (ст. ст. 368 - 379 ГК РФ), которая независима от основного обязательства. В силу банковской гарантии гарант (страховая или кредитная организация) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить его кредитору (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Субъектами банковской гарантии может быть только банк, иное кредитное учреждение и страховая организация. Указание бенефициара в банковской гарантии не является обязательным. При отсутствии такого указания обязательство по гарантии должно исполняться в пользу кредитора (бенефициара), предъявившего гаранту подлинник банковской гарантии. Принадлежащее бенефициару (кредитору) по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, если в гарантии не предусмотрено иное. Гарантия является односторонней сделкой банка (страховой организации), поэтому письменного акцепта гарантии от бенефициара не требуется. Существенными условиями гарантии являются срок, на который она выдана, и денежная сумма, которой ограничивается ответственность гаранта. Отсутствие в гарантии этих условий влечет недействительность гарантии. Банковская гарантия выдается на возмездной основе. Размер соглашения определяется, как правило, в соглашении между гарантом и принципалом о выдаче банковской гарантии. Это соглашение является отдельной от гарантийного обязательства сделкой и не влияет на судьбу банковской гарантии. Размер вознаграждения, как правило, находится в прямой зависимости от объема основного обязательства, обеспечиваемого банковской гарантией, и срока, на который выдается банковская гарантия по этому обязательству. Соглашением между принципалом и гарантом может быть предусмотрена выплата вознаграждения в момент выдачи гарантии или в любой другой срок, указанный в соглашении. Требование об уплате гарантии. Отсутствие указания в гарантии на то, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, служит основанием для отказа в удовлетворении требования по гарантии. Неполнота или неточность такого указания не является основанием для отказа в удовлетворении требования; гарант вправе отказать бенефициару, если требование последнего либо приложенные к нему документы не соответствуют условиям гарантии или представлены гаранту по окончании определенного в гарантии срока. Организация-бенефициар при нарушении условий договора ее контрагентом, предоставившим банковскую гарантию, может получить денежные средства от гаранта (кредитной, страховой организации). Порядок истребования денежных средств следующий: в течение срока действия гарантии следует обратиться к гаранту с письменным требованием, в котором привести доказательства того, что принципал вовремя не выполнил своих обязательств. Учет полученных банковских гарантий ведется на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
Пример. Типография производит закупку оборудования. Для этого заключается договор на закупку оборудования с компанией-производителем и импортером. Для обеспечения исполнения обязательств от поставщика требуют предоставления банковской гарантии. От поставщика получена банковская гарантия на сумму 1 500 000 руб. После того как поставщик не исполнил обязательства по поставке оборудования, банку-гаранту было направлено требование. Гарант полностью выплатил деньги бенефициару. В бухгалтерском учете бенефициара произведены записи: Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - 1 500 000 руб. - получена банковская гарантия от поставщика оборудования; Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 1 500 000 руб. - поступили денежные средства от банка-гаранта; К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - 1 500 000 руб. - списана банковская гарантия от поставщика оборудования.
Данный вид обеспечения обязательств можно рассматривать как самый надежный и предпочтительный для организации-бенефициара, желающей минимизировать свои коммерческие риски. Но один существенный недостаток у него есть - высокая стоимость для принципала. Заявительный порядок возмещения НДС. Под возмещением НДС понимается возврат или зачет налога, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного НДС. До принятия решения о возмещении НДС налоговые органы обязаны провести камеральную проверку полученной декларации (п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ). Камеральная проверка проводится инспекцией в течение трех месяцев со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Следовательно, на протяжении этого срока, а также периода, необходимого для принятия решения по результатам проверки, организация не сможет распоряжаться данными денежными средствами. Однако с 1 января 2010 г. налогоплательщики имеют право возместить НДС в заявительном порядке, т.е., не дожидаясь окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной за прошедший налоговый период. Воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС могут те налогоплательщики, которые: - либо работают не менее трех лет, совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за предыдущие три календарных года равна или превышает 10 млрд руб.; - либо представили в налоговые органы банковскую гарантию на полную сумму НДС, заявленного к возмещению. Участниками отношений при выдаче банковской гарантии для целей ст. 176.1 Налогового кодекса РФ признаются: 1) банк, отвечающий установленным требованиям и включенный в соответствующий перечень (гарант); 2) организация, претендующая на возмещение НДС (принципал); 3) налоговая инспекция (бенефициар). Требования к банкам, выдающим банковскую гарантию. Гарантия должна быть выдана банком, который включен в специальный перечень кредитных организаций, размещенный на официальном сайте Минфина России. Для включения в этот перечень банк должен отвечать требованиям, указанным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ: - иметь лицензию на осуществление банковских операций, выданную Банком России, и осуществлять банковскую деятельность в течение не менее 5 лет; - собственные средства (капитал) банка должны превышать 1 млрд руб.; - на все отчетные даты в течение последних шести месяцев банк должен соблюдать обязательные нормативы, предусмотренные Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"; - у банка должно отсутствовать требование Банка России об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". До 1 января 2012 г. действовало условие о величине уставного капитала банка не менее 500 млн руб., но с 01.01.2012 пп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ утратил свою силу, и, следовательно, выдавать банковскую гарантию могут и те банки, у которых уставный капитал составляет менее 500 млн руб. Таким образом, банковская гарантия - письменное соглашение между гарантом и принципалом, в котором банк обязуется по письменному требованию инспекции уплатить за организацию в бюджет излишне полученную (зачтенную) сумму НДС: - если решение о возмещении налога в заявительном порядке будет отменено полностью или частично (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ); - если организация не уплатила подлежащих возврату в бюджет излишне полученных (зачтенных) сумм НДС (п. 21 ст. 176.1 НК РФ). Банковскую гарантию от имени банка может выдать его филиал, если банк включен в указанный ранее перечень. В этом случае гарантия также должна приниматься инспекцией. Требования к банковской гарантии. Заключая с банком соглашение о банковской гарантии, в его тексте необходимо учесть следующее (п. 6 ст. 176.1 НК РФ): 1) со дня подачи декларации по НДС банковская гарантия должна действовать не менее восьми месяцев; 2) сумма банковской гарантии не может быть ниже суммы НДС, которая была заявлена к возмещению; 3) банк не может иметь право отозвать банковскую гарантию, а налоговая инспекция - передать право требования по ней другому лицу (ст. ст. 371, 372 ГК РФ); 4) если гарант не выполнит своего обязательства перед инспекцией, последняя должна иметь право на бесспорное списание соответствующих денежных средств со счета гаранта; 5) право налоговых органов на удовлетворение требования по банковской гарантии могут подтверждать только те документы, которые предусмотрены в ст. 176.1 НК РФ (п. 1 ст. 374 ГК РФ). Представление банковской гарантии в налоговые органы. Для того чтобы воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, организации необходимо представить в налоговые органы соответствующее заявление. Срок представления заявления - не позднее пяти календарных дней со дня подачи налоговой декларации. В соответствии с новым п. 6.1, который дополнил ст. 176.1 НК РФ, одновременно с подачей заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС плательщики НДС должны представить и банковскую гарантию. Несмотря на то что сумму НДС, указанную в декларации, налоговые органы возвратили налогоплательщику, камеральная проверка декларации продолжается. В ходе данной проверки специалисты налоговых органов проверяют обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению (п. 11 ст. 176.1 НК РФ). Если никаких нарушений налоговый орган не выявил, то он должен сообщить налогоплательщику в течение семи дней в письменной форме об окончании камеральной проверки и об отсутствии нарушений. Кроме того, налоговые органы должны направить в банк, выдавший банковскую гарантию, не позднее одного дня письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии. В соответствии с п. 12 ст. 176.1 НК РФ сделать это необходимо не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, представившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Отказать в возврате (зачете) налога инспекция может только в трех случаях: - заявление о возмещении не соответствует п. 7 ст. 176.1 НК РФ; - организация не представила банковской гарантии; - представленная банковская гарантия не соответствует п. п. 2, 4, 6 ст. 176.1 НК РФ. В случае такого отказа возместить НДС можно будет только после завершения камеральной проверки налоговой декларации (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), т.е. в общем порядке.
ПОРУЧИТЕЛЬСТВО. ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ч. 1 ст. 361 ГК РФ). Договор заключается между кредитором и поручителем (ч. 1 ст. 361 ГК РФ). Возможно составление трехстороннего договора поручительства - между кредитором, должником и поручителем. Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст. 362 ГК РФ). По общему правилу поручитель отвечает солидарно с должником (ст. ст. 322 - 325 ГК РФ). В договоре или законе может быть предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1 ст. 363, ст. 399 ГК РФ). Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ч. 2 ст. 361 ГК РФ).
|
