Организация учета и документальное оформление необоротных активов

Все объекты, зачисляемые в состав необоротных активов, принима­ются на ответственное хранение соответствующим материально ответ­ственным лицом, назначенным приказом руководителя бюджетной организации. При этом с должностными лицами, отвечающими за сохран­ность необоротных активов, должен быть заключен письменный договор о полной индивидуатьной материальной ответственности.

ПО Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Договоры о полной материальной ответственности могут быть заклю­чены учреждением с работниками (достигшими 18-летнего возраста), за­нимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, если должности, занимаемые работниками, или выполняемые ими работы пре­дусмотрены в специальном перечне, утвержденном в установленном по­рядке.

Зачисление поступивших необоротных активов организации оформ-ляютактом приемки-передачи основных средств формы №03-1 (бюджет). Типовая форма акта утверждена Инструкцией № 126. Исключение могут составлять случаи, когда необоротные активы приобретаются в магазине и приемка таких объектов осуществляется на основании документов, по­служивших основанием для получения ценностей. — накладных. Акт со­ставляется на каждый отдельный объект активов, поступающий в учреж­дение путем приобретения или бесплатной передачи от других организа­ций.

В акте указывается: наименование объекта, год выпуска (постройки), краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный инвентарный номер, местонахождение объекта и другие сведения, необ­ходимые для аналитического учета необоротных активов.

Составление общего акта на несколько принимаемых объектов необо­ротных активов допускается лишь в отношении хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, белья, постельных принадлежностей и др., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, принимаются одно­временно и под ответственность одного и того же материально ответствен­ного лица.

При принятии объекта необоротных активов на ответственное хране­ние материально ответственное лицо расписывается в акте. После оформ­ления акт утверждается руководителем учреждения и затем вместе с техни­ческой документацией, касающейся данного объекта (паспорт, чертежи и т. п.), передается в бухгалтерию (централизованную бухгалтерию) организа­ции.

Учет необоротных активов по местам их хранения (местонахождения) ведется по инвентарным объектам.

Согласно Инструкции № 64 отдельным инвентарным объектом счита­ется конструктивно законченное устройство со всеми приспособлениями и устройствами, относящимися к нему, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятель­ных функций, или определенный комплекс конструктивно объединённых предметов, которые составляют единое целое и совместно выполняют определенную работу.

Глава 6. Учет необоротных активов

Инструкцией № 64 предусмотрены некоторые особенности учета зда­ний производственно-хозяйственного назначения, занятых органами уп­равления, социально-культурными и другими учреждениями: домов и про­чих сооружений, учет которых ведется на субсчете ЮЗ «Здания и сооруже­ния». Такие отдельные строения учитываются как самостоятельные объекты основных средств, в их состав входят все необходимые для эксплуатации и размещения внутри них коммуникации, т. е. система отопления помеще­ния, включая и котельную установку для отопления (если последняя нахо­дится в самом помещении), внутренняя сеть водогазопровода и канализа­ции со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной элект­ропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного значения, подъемники (лифты). Если здания находятся рядом и имеют общую стену, но каждое из них — самостоятельное конструктивное целое, они учитывается как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Земля и здания, расположенные на ней, являются отдельными необо­ротными активами и в бухгалтерском учете отражаются отдельно. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости зданий, то все расхо­ды на их приобретение и содержание должны полностью относиться на преобладающий объект.

Надворные помещения, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание (сарай, забор, колодец), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти строения и сооружения обслуживают два и больше помещений, они считаются самостоятельными инвентарны­ми объектами.

Внешние пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяй­ственное значение, помещения котельных, стоящих отдельно, а также ка­питальные надворные пристройки (склады, гаражи) считаются также само­стоятельными инвентарными объектами.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью нео­боротных активов каждому объекту необоротных активов присваивается соответствующий инвентарный номер. В зависимости от принадлежности к той или иной группе объекту необоротных активов присваивается инвен­тарный номер, состоящий из семи или восьми знаков.

Каждому необоротному активу (кроме белья, постельных принадлеж­ностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, материалов долгосрочного использования и име­ющих специфическое назначение) присваивается инвентарный номер, ко­торый имеет восемь знаков. Первые три знака обозначают номер субсчета, четвертый — подгруппу и последние четыре знака — порядковый номер предме­та в подгруппе. Для субсчетов, которым не выделены подгруппы, четвертым знаком является нуль.

112 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Например, инвентарный номер 10510016 обозначает субсчет 105 «Транспортные средства», подгруппа—I, порядковый номер объекта — 0016.

Инвентарный номер указывается на жетоне, который прикрепляется к объекту, указывается краской на объекте или проставляется другим спо­собом. Исключение составляют такие основные средства, как многолет­ние насаждения, капитальные расходы по улучшению земель и т. п. В тех случаях, когда инвентарный объект является сложным и включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть указан тот же инвентарный номер, что и на основном объекте.

Для белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви и малоцен­ных необоротных материальныхактивовустанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первых три знака обозначают субсчет, четвер­тый — подгруппу и три последних знака — порядковый номер предмета в подгруппе. При этом предметам одного наименования, качества материа­ла и цены устанавливается один номенклатурный номер. Предметы мар­кируются специальным штампом с несмываемой краской. Штамп должен иметь наименование учреждения, а при сдаче предметов в эксплуатацию — дополнительно год и месяц выдачи.

Жетоны и маркировальные штампы ставятся на таком месте, чтобы не портить внешний вид предмета. В случае смывания маркировки она пери­одически возобновляется.

Инвентарные и номенклатурные номера, присвоенные объекту нео­боротных активов, приводятся во всех первичных документах (акте при­емки-передачи, акте ликвидации и т. п.), служащих основанием для учета движения объектов необоротных активов, и сохраняются за ними на весь период пребывания их в данном учреждении. Инвентарные номера вы­бывших объектов (переданных безвозмездно, реализованных, ликвидиро­ванных) не должны присваиваться другим объектам, которые вновь по­ступили в течение трех лет.

В бухгалтерии учреждения с целью организации учета и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов ведется попредметный их учет на инвентарных карточках.

Порядок ведения и заполнения инвентарных карточек приведен ниже.

I

Глава 6. Учет необоротных активов ____________________________________ 113

114 Раздел второй. Особенное ж бухгалтерского учета в оюджетных учреждениях

 

Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджетных учреждениях

03-9 (бюджет)

Ведется учет белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, сценично-постановочных средств, малоценных необоротных материальных активов, материалов долгосрочного использования и имеющих специальное назначение. Карточки ведутся по материально ответственным лицам. Записи в карточках производятся по каждому объекту необоротных активов с указанием его инвентарного номера и стоимости Данные об однотипных объектах, имеющих одно и то же назначение, одинаковую техническую характеристику, можно записывать общими суммами, указывая количество единиц и их инвентарные номера. Записи в карточках производятся в количественном и суммовом выражении Для учета библиотечных фондов открывается отдельная карточка, записи в которую производятся только в стоимостном выражении общей суммой

Применяется для группового учета однотипных объектов необоротных активов, которые имеют одно и то же назначение, одинаковую техническую характеристику и стоимость

Инвентарные карточки учета необоротных активов в бюджетных уч­реждениях ведутся бухгалтерией в одном экземпляре. Инвентарные кар­точки хранятся в картотеках бухгалтерий, где они размешаются по соответ­ствующим субсчетам и группам с распределением по материально ответ­ственным лицам, а в централизованных бухгалтериях — дополнительно и по обслуживаемым учреждениям.

За время эксплуатации объекта необоротных активов в карточку вно­сится информация о работах по достройке, дооборудованию, реконструк­ции, модернизации и капитальному ремонту существующего объекта. Если в карточку невозможно внести все качественные и количественные изме­нения характеристики объекта, которые произошли вследствие его рекон­струкции или модернизации, ее дополняют новой. Старую инвентарную карточку хранят как справочный документ (в ней делается отметка об от­крытии новой карточки).

Инвентарные карточки списанных необоротных активов после вне­сения в них отметок о списании сдаются в архив. Срок хранения инвен­тарных карточек в архивах учреждений составляет 3 года после их ликвида­ции. Инвентарная карточка учета реализованных или ликвидированных необоротных активов прилагается к документам (актам, накладным), ко­торыми была оформлена их реализация или ликвидация. Карточка пере­дается вместе с реализованным необоротным активом.

Для осуществления контроля за сохранностью карточек и полнотой уче­та объектов необоротных активов инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных картотек по учету-'основных средств по форме № 03-10 (бюджет), которые ведутся бухгалтерией предприятия в одном экземпляре по классификационным группам объектов необоротных активов с указа-

Глава 6. Учет необоротных активов

ниєм в них номера карточки, инвентарного номера объекта, его названия и отметок о выбытии. Описи инвентарных карточек по учету необоротных активов подлежат передаче в архив тогда, когда в последнюю инвентарную карточку вносится отметка о списании объекта необортных активов.

Для осуществления оперативного учета наличия и движения необо­ротных активов по их местонахождению материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств по форме № 03-11 (бюджет), куда записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное наименование, первоначальную (балансовую) стоимость и данные о выбытии (перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия (перемещения). При этом данные пообъектного учета необоротных активов по их местонахождению (эксплуатации) подлежат периодическо­му сличениюс записями в инвентарных карточках, ведущихся в бухгалте­рии учреждения.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам син­тетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости по каждой группе субсчетов, которые объединяются соответствуюшим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатков каждого субсчета обо­ротных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатков данных со­ответствующих синтетических счетов книги «Журнал-главная* ф. № 308.

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением необо­ротных активов, отражаются с учетом следующих особенностей.

Сформированная с учетом ранее указанных требований первоначальная стоимость необоротных активов отражается в бухгалтерском учете на счетах 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», а все затраты, понесенные бюджетной орга­низацией, которые не включаются в первоначальную стоимость объекта, от­носятся на фактические расходы учреждения и отражаются в бухгалтерском учете по Дт субсчетов 801.802,811 —813 (в зависимости от того, за счет каких средств был приобретен необоротный актив) и Кт 364,675.

В бухгалтерском учете зачисление поступивших объектов в состав нео­боротных активов отражается записью:

Дт 101 — 122 — Кт 364 — при поступлении оплаченных необоротных активов:

Дт 101 — 122 — Кт675 — при поступлении необоротных активов оплата за которые еще не перечислена.

Во-вторых, в бюджетных организациях при поступлении необоротных активов создается (увеличивается) фонд в необоротных активах, учет ко­торого ведется на субсчете 401 «Фонд в необоротных активах». На стоимость поступивших необоротных активов одновременно производится запись по кредиту субсчета 401 и дебету субсчетов 801, 802. 811—813 (в зависимости от того, за счет каких средств был приобретен необоротный актив). На суб-

116 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета s бюджетных учреждениях

счете 401 отражается только первоначальная стоимость необоротного акти­ва, учтенная на счетах 10 «Основные средства», \ 1 «Прочие необоротные материальные активы•>, 12 «Нематериальные активы».

Учет необоротных активов, за исключением библиотечных фондов, ма­лоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, материалов долгосрочного использова­ния для научных целей и имеющих ограниченное использование, ведется в полных гривнях, без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение нео­боротных активов, относится на расходы бюджетного учреждения. В зависи­мости оттого, за счет средств какого фонда (общего или специального) при­обретается объект необоротных активов, списание сумм копеек в бух­галтерском учете отражаются записью: Дт 801,802,811—813—Кт364,675. сумму копеек, уплаченных при покупке необоротных активов, учреждение относит на расходы того отчетного периода, в каком они были приобретены.

В бухгалтерском учете приобретение необоротных активов отражает­ся следующими записями:

 

ffl п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Приобретение необоротних активов за счет средств общего фонда
	Перечислена предоплата поставщику		311,321
і	Получены необоротные активы	101-122
	Одновременно производится запись	801,802
	Отнесена на расходы учреждения сумма НДС	801,802
	Перечислена оплата за услуги по транспортировке
	Списана на расходы учреждения стоимость услуг по транспортировке	S01,802
Приобретение необоротных активов та счет средств специального фонда
Бюджетная организация не является плательщиком НДС.
	Перечислена предоплата поставщику		311.321
	Получены необоротные активы	101-122
	Одновременно производится запись	811-813
4J	Отражена сумма НДС в составе расходов учреждения	811-813
Бюджетная организация является плательщиком НДС
	Перечислена предоплата поставщику		313,323
	Отражена стмма налогового кредита по НДС		641/1*
	Получены необоротные активы	101-122
	Одновременно производится запись	SI I-813
	Списана сумма налогового кредита по НДС	641'1
	Перечислена плата за услуги но транспортировке		313.323
	Отражена сумма налогового кредита по НДС		641/1
	Списана на расходы учреждения стоимость услуг по транспорта ров ке	811-813
	Списана сумма налогового кредита по НДС	641/1

* Поскольку Планом счепюа не предусмотрен отделыи-ш субсчет Оля учета сумы налогового кредита по HJIC,

считаем не.іссооб[шзни\і дія учета snrnx сумм открыть дополнительный субсчет к счету 641.

Глава 6. У'-ет необоротных активов

6.4 Безвозмездное получение необоротных активов

Бюджетные учреждения могут получать, необоротные активы от дру­гих предприятий, организаций в качестве гуманитарной помощи.

Учет основных средств и других необоротных активов, полученных бюд­жетным учреждением как гуманитарная помощь, должен осуществляться в соответствии с требованиями таких документов:

- Закона Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 г. № 1192-Х1V;

- Порядка получения благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц бюджетными учрежде­ниями и заведениями образования, здравоохранения, культуры, науки, спорта и физического воспитания для нужд их финансирования, утверж­денного постановлением Кабинета МинистровУкраины04.08.2000г. № 1222 (далее—Порядок 1222);

- Инструкции по учету основных средств и прочих необоротных акти­вов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64;

- Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгаттерского учета для отражения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений, ут­вержденной приказом Государственного казначейства Украины от 10.07.2000 г. №61;

- Порядка бухгалтерского учета и отчетности в бюджетных учрежде­ниях гуманитарной помощи, утвержденного приказом Главного управле­ния Государственного Казначейства Украины от 10.12.99 г. № 113 (далее — Порядок № 113), с изменениями от 11.04.2002 г. №66.

Порядок зачисления на баланс бюджетной организации необоротных активов, поступивших в виде гуманитарной помощи, производится ана­логично необоротньга активам, приобретенным за денежные средства.

Такие необоротные активы принимаются комиссией, созданной при­казом руководителя учреждения. При этом в состав комиссии обязатель­но должны входить работник бухгалтерии и представитель вышестоящей организации.

На принятые необоротные активы комиссия составляет акт приемки- передачи основных средств ф. № 03-1,в котором указывается'.

- наименование;

- количество;

- стоимость полученных материальных ценностей по рыночным сво­бодным ценам на их аналогичные виды;

- процент их износа (при получении необоротных активов, бывших и употреблении).

118 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Акт подписывается членами комиссии, на нем материально ответствен­ное лицо расписывается о принятии этих ценностей на ответственное хра­нение.

Одновременно полученному объекту присваивается инвентарный или номенклатурный номер, который обязательно приводится в акте.

Для учета объектов необоротных актипоп, полученных в виде гумани­тарной помощи, применяются типовые формы первичных документов, утвержденные Инструкцией N° 125.

Учет таких объектов необоротных активов ведется отдельно от мате­риальных ценностей, приобретенных учреждением за счет средств обще­го и специального фондов сметы. Поэтому для выделения таких объектов из общего количества необоротных активов целесообразно на инвентарной карточке, инвентарном списке, описи инвентарных карточек по учету ос­новных средств делать надпись «Безвозмездно полученные» иди «Гума­нитарная помощь».

Бесплатное получение необоротных активов бюджетными организа­циями отражается в бухгалтерском учете по Дт 101 — 122 — Кт 713/1. Одновременно производится запись —Дт 813/1 — Кт401. При получении необоротных активов, бывших в эксплуатации, сумма износа отражается поДт813/1иКт131-133.

Данные о необоротных активах, полученных бюджетной организаци­ей в качестве гуманитарной помощи, приводятся в объяснительной записке к квартальному и годовому отчетам, а также в форме №5 «Отчет о движе­нии основных средств» в строке 170 «От безвозмездных поступлений».

Помимо указанных форм отчетности бюджетные организации должны по­казать в Отчете об использовании средств неприбыльными организациями, порядок заполнения которого утвержден приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 27, данные о безвозмездно полученном имуществе.

6.5 Износ необоротных активов

На необоротные активы учреждений и организаций, содержащихся за счет бюджетных средств, амортизационные отчисления не начисляются, а производится начисление износа в последний рабочий день за год. При­чем износ начисляется за полный календарный гид независимо от даты их поступления.

Износ начисляется на здания и сооружения, передающие устройства, машины и оборудование, рабочий скот, транспортные средства, инстру­менты, приборы, производственный (включая устройства) и хозяйствен­ный инвентарь, многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста.

Глава 6. Учет необоротных активов

Инструкцией №64 определен перечень необоротных акти нов. на кото­рые износ не начисляется:

1) земельные участки и капитальные расходы на улучшение земель;

2) здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками ар­хитектуры и искусства;

3) оборудование, экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и другие наглядные пособия, которые находятся в каби­нетах и лабораториях и используются с учебной и научной целью;

4) продуктивный и племенной скот, служебные собаки, декоративные и подопытные животные;

5) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возра­ста;

6) сценично-постановочные средства;

7) документация по типовому проектированию;
8)фильмофонды;

9) экспонаты животного мира (в зоопарках и других аналогичных уч­
реждениях);

10) библиотечные фонды;

11) музейные и художественные ценности;

12) малоценные необоротные материальные активы;

13) белье, постельные принадлежности, одежда и обувь;

14) природные ресурсы;

15) временные нетитульные сооружения;

16) материалы долгосрочного использования для научных потребнос­тей;

17) необоротные материальные активы специального назначения.
Кроме того, износ не начисляется также по необоротным активам уч­
реждений, находящихся за границей.

Для начисления износа необоротные активы подразделены на 3 груп*-пы, за которыми закреплены соответствующие субсчета. Схема начисле­ния износа на необоротные активы приведена ниже.

Нормы износа устанавливаются в процентах к первоначальной стоимос­ти каждой группы необоротных активов иа конец отчетного года.

группа 1—5 процентов;

/

группа 2 — 25 процентов;

группа 3—15 процентов.

120 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Схема начисления износа на необоротные активы

Глава 6. Учет необоротных активов

Износ объектов (предметов) необоротных активов определяется в пос­ледний день декабря в гривнах без копеек за полный календарный год (неза­висимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построе­ны) в соответствии с установленными нормами. Начисление износа не мо­жет производиться более чем на 100 процентов стоимости необоротних акти bob. Если на объект необоротных активов начислен износ в размере 100 процентов, а он пригоден для дальнейшей эксплуатации, то это не может быть основанием для их списания.

В инвентарных карточках учета необоротных актинов ф. № 03-6 (бюд­жет) и № 03-8 (бюджет) записывается годовая норма износа в процентах и гривнах. Ежегодно из карточек учета необоротных активов сумма из­носа переносится в Ведомость начисления износа на основные средства ф. №03-12 (бюджет).

В бухгалтерским учете учет износа основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов ведется на счете 13 «Износ неоооротных активов», к которому открываются такие субсчета:

131 «Износ основных средств»;

132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

133 «Износ нематериальных активов».

На субсчете 131 «Износ основных средств» учитывается износ зданий и сооружений, передающих устройств, машин и оборудования, рабочего скота, транспортных средств, производственного (включая устройства) и хозяйственного инвентаря, многолетних насаждений, достигш их эксплуата­ционного возраста.

На субсчете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» учитывается износ других материальных необоротных активов.

На субсчете 133 «износ нематериальных активов» учитывается износ нематериальных активов.

При начислении износа необоротных активов происходит уменьшение фонда в необоротных активах. На общую сумму износа в последний рабо­чий день декабря составляется бухгалтерская запись по дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах» и. кредиту субсчетов 131, 132.133.

Общая сумма начисленного износа отражается в мемориальном орде­ре № 16, данные которого заносятся в книгу «Журнал-главная».

са на необо-

DOO- л гся^Г 0<6

Для исчисления суммы износа необоротных активов применяется ти­повая форма № 03-12 (бюджет) Ведомость начисления изнс ротные активы.

отражается, ODMbJ №

Кроме того, годовая норма износа в процентах и гривнах инвентарных карточках учета необоротных акти bob типовой ф (бюджет) и № 03-8 (бюджет).

122 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета з бюджетных учреждениях

6.6 Эксплуатация необоротных активов

Каждая организация, на балансе которой находятся объекты необо­ротных активов, будь то здания, сооружения, машины, оборудование или транспортные средства периодически проводит работы, направленные на восстановление и поддержание их в рабочем состоянии. Среди наиболее распространенных можно отметить такие, как:

- ремонт;

- техническое обслуживание:

- достройка, дооборудование; -реконструкция;

- модернизация.

Кроме того, в процессе эксплуатации необоротных активов бюджет­ные организации, помимо проведения мероприятий, направленных на поддержание их в рабочем состоянии, осуществляют расходы, без кото­рых не представляется возможным нормальное функционирование таких объектов. Причем в зависимости от того, к какой группе необоротных ак­тивов относится объект, эти расходы могутбыть самыми разнообразными. Так, для таких объектов, как транспортные средства, в качестве наиболее распространенных расходов является приобретение горюче-смазочных ма­териалов.

Помимо указанных затрат определенная их часть является неотъемле­мыми расходами учреждения, без осуществления которых не представляет­ся возможным эксплуатация необоротных активов. В данном случае речь идето затратах, обязательностьосущестааения которых предусмотрена нор­мами действующего законодательства, а именно: для зданий, сооружений, помещений — оплата коммунальных услуг, услугтелефонной связи, плата за землю: для транспортных средств — проведение технического осмотра, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств, сбор за загрязнение ок­ружающей природной среды.

Характер и экономическая сущность расходов по содержанию и эксплуатации необоротных активов весьма разнообразна и поэтому далее подробно рассмотрим вышеуказанные расходы и особенности их отраже­ния в учете бюджетных организаций.

6.6.1 Ремонт необоротных активов

К числу наиболее распространенных работ по поддержанию объектов необоротных активов в рабочем состоянии относятся ремонтные.

Учитывая тот факт, что наиболее характерными объектами необорот­ных активов бюджетных организаций являются здания, сооружения и

Глава 6. Учет необоротных активов 123

транспортные средства, рассмотрим, какие работы можно отнести к ре­монту данных объектов.

Здания и сооружения

Ремонт зданий и сооружений представляет собой комплекс мероприя­тий, направленных на поддержание первоначаяьных эксплуатационных свойств как зданий в целом, так и их отдельных конструхций.

Различают текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений.

Текущий ремонт зданий и сооружений — это комплекс ремонтно-строи­тельных работ с целью обновления его конструкций и систем инженерно­го оборудования, а также поддержание эксплуатационных качеств, не свя­занных с изменением основных технико-экономических показателей. К текущему ремонту зданий и сооружений относятся работы по системати­ческой и своевременной защите частей зданий (сооружений) от преж­девременною износа путем проведения предупредительных мероприятий и устранения мелких повреждений и поломок.

Капитальный ремонт зданий и сооружений представляет собой комплекс ремонтно-строительных работ, связанных с обновлением или улучшени­ем эксплуатационных показателей, с заменой или обновлением несущих или ограждающих конструкций и инженерного оборудования без изме­нения строительных габаритов объекта и его технико-экономических по­казателей.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы, в процессе которых производится:

- восстановление или замена изношенных конструкций и деталей дру­гими, изготовленными из более стойких материалов, которые улучшают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за ис­ключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундамен­ты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.);

- полная или частичная замена износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой частью инвентарного объекта или отдельных узлов оборудования новыми, более экономичными и повышающими экс­плуатационные возможности ремонтируемых объектов и др.

Перечень основных ремонтно-строительных работ, относящихся к текущему и капитальному ремонту, приведен в письме Государственного комитета по строительству, архитектуре и жилищной политике Украины от 13.01.98г. № 7/11 «Об определении понятий текущего и капитального ре­монтов жилых и общественных зданий».

Транспортные средства

Порядок проведения ремонта и технического обслуживания транспорт­ных средств определен Положением отехническом обслуживании и ремон-

124 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

те дорожныхтранспортныхсредств автомобильного транспорта, утвержден­ным приказом Министерства транспорта Украины от30.03.98 г. № 102 (да­лее—Положение № 102).

Ремонт транспортных средств представляет собой комплекс операций по восстановлению исправности или работоспособности изделий и восста­новлению ресурса изделий или их составных частей.

Текущий ремонт транспортных средств — это ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей (может выполняться заявочно или по результатам диагностирования агрегатным, обезличенным и другими методами).

Текущий ремонт выполняется по необходимости в соответствии с ре­зультатам и диагностирования технического состояния транспортного сред­ства или при наличии неисправностей. К текущему ремонту транспортного средства относятся работы, связанные с одновременной заменой не более чем двух базовых агрегатов (кроме кузова и рамы).

Согласно Положению № 102 к базовым агрегатам дорожно-транспорт­ных средств относятся:

- двигатель с картером сцепления в сборе;

- коробка передач, раздаточная коробка;

- гидромеханическая передача; -задний мост (ось);

- средний мост (ось);

- рулевое управление;

- кабина грузового и кузов легкового автомобиля; -кузов автобуса;

-рама,

- подъемное оборудование платформы автомобиля-самосвала.
Любой ремонт агрегатов относится к текущему ремонту транспортного

средства.

Капитальный ремонт транспортных средств — это ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному вос­становлению ресурса изделия с заменой или восстановлением каких-либо частей, втом числе базовых.

Капитальный ремонт выполняется по необходимости в соответствии с результатами диагностики технического состояния и предназначен для продления срока эксплуатации транспортного средства. К капитальному ремонту относятся работы, связанные с заменой кузова для автобусов и лег­ковых автомобилей, рамы для грузовых автомобилей или одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов. К капитальному ремонту прице­пов относятся работы, связанные с заменой рамы.

Глава 6. Учет необоротных активов ___________________________________ 12ь

Целью ремонта и технического обслуживания транспортных средств является поддержание транспортных средств в технически исправном со­стоянии и надлежащем внешнем виде, обеспечении надежности, эконо­мичности, безопасности движения и экологической безопасности.

Ремонт необоротных активов представляет собой комплекс мероприя­тий, направленных на поддержание действующих объектов в работоспо­собном состоянии, сохраняя при этом качества, присущие объекту при вво­де в эксплуатацию (прочность, износостойкость, мощность двигателя, бе­зопасность при эксплуатации и т. п.).

При проведении ремонта не создаются принципиально новые каче­ства существовавшего объекта. Например, при проведении ремонта зда­ния, требующего замены несущих конструкций и деталей, полного обнов­ления внешних параметров, восстановления вышедших из строя коммуни­каций и т. п. выполняются работы но улучшению и восстановлению утраченного им качества в процессе эксплуатации. При ремонте машин, оборудования и транспортных средств выполняются работы по замене из­ношенных деталей и узлов, замене вышедших из строя крепежных дета­лей и базовых агрегатов, устранению мелких дефектов и неполадок.

Безусловно, провести четкую границу между мероприятиями по улуч­шению основных средств, осущестшіение которых приведет к увеличению будущих экономических выгод от использования такого объекта основ­ных средств, и мероприятиями по улучшению основных средств, прове­дение которых направлено на поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии и получение в будущем первоначально ожидаемых эко­номических выгод, которые были свойственны такому объекту на практике, бывает довольно сложно.

В данной ситуации для более достоверного определения характера про­водимых работ с точки зрения дальнейшей эксплуатации объекта прика­зом руководителя учреждения целесообразно создать специальную комис­сию, в состав которой включить специапистов (инженера, технического работника),