Пропажа необоротных активов

Одной из причин списания необоротных активов бюджетных органи­заций является продажа. Нов отличие от предприятий негосударственной формы собственности, где решение о продаже объектов необоротных ак­тивов предприятие имеет право принимать самостоятельно, права бюд­жетных организаций в решении этого вопроса в определенной степени ограничены.

Согласно ст. 39 Закона Украины «О собственности» от 07.02.91 г. № 697-ХИ, с изменениями и дополнениями, имущество, числящееся на балансе бюджетной организации, принадлежит ей на правах оперативного управления. То есть бюджетная организация владеет и пользуется пре­доставленным ей имуществом для осуществления своих основных функ­ций. Что касается распоряжения имуществом, поскольку такое имущество находится в государственной собственности, то бюджетная организация имеет право распоряжаться им только по согласованию с органами, уполномоченными управлять этим имуществом.

Основным документом, определяющим порядок отчуждения (прода­жи) имущества бюджетных организаций, выступает Положение о поряд­ке отчуждения основных средств, являющихся государственной собствен­ностью, утвержденное приказом Фонда государственного имущества Ук­раины от 30.06.99 г. № 1477 (далее — Положение № 1477).

В соответствии с Положением № 1477 передача имущества бюджет­ным учреждением производится непосредственно после получения разре­шения центрального или местного органа исполнительной власти, упол­номоченного осуществлять функции управления государственным иму­ществом, а также по согласованию с Фондом государственного имущества Украины или с его региональными отделениями.

Для получения разрешения на отчуждения имущества соответствую­щему органу управления имуществом и Фонду государственного имуще­ства предоставляются следующие документы:

- обращение организации;

- технико-экономическое обоснование целесообразности отчуждения имущества и использования средств;

- акт об оценке стоимости имущества, подлежащего отчуждению;

- акт об инвентаризации имущества, подлежащего отчуждению;

- акт о техническом состоянии имущества;

- отчет об экспертной оценке имущества.

Кроме указанных документов, по требованию соответствующих орга­нов управления имуществом или Фондом государственного имущества заявитель представляет дополнительную информацию и документы, необходимые для принятия обоснованного решения.

138 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Согласно Положению № 1477 продажа государственного имущества может осуществляться исключительно на конкурсных условиях — через биржи, на аукционе, по конкурсу.

Основным документом, определяющим порядок продажи основных средств, являющихся государственной собственностью, на конкурсных условиях, является Положение о порядке продажи на аукционе, по конкур­су основных средств, являющихся государственной собственностью, ут­вержденное приказом Фонда государственного имущества Украины от 22.09.2000г. № 1976. с изменениями и дополнениями.

В соответствии с требованиями указанного документа перед отчужде­нием имущества на конкурсной основе обязательно проводится подготови­тельная работа, которая включает:

- получение разрешения на отчуждение имущества;

- определение начальной цены продажи имущества;

- подготовку информации об имуществе и условиях его продажи;

- проведение маркетинга по определению потенциальных покупателей;

- заключение договора с организатором аукциона, конкурса.

После того как выполнены все указанные условия, производится не­посредственно продажа имущества на конкурсе или аукционе его органи­заторами на основании соглашения с организацией.

Переход права собственности на отчуждаемое имущество подтверж­дается договором купли-продажи, который должен содержать следующие обязательные условия: сведения об организации и покупателе; наимено­вание и краткую характеристику объекта продажи; окончательную цену продажи объекта на аукционе, по конкурсу; взаимные обязательства сто­рон; момент передачи объекта продажи покупателю (после полного пере­числения средств за приобретенное имущество); порядок расчетов за при­обретенное имущество; другие условия; адреса сторон. Договор купли-продажи является основанием для перечисления платы за приобретенное имущество.

Инструкцией № 64 установлен порядок использования средств, полу­ченных бюджетными учреждениями от реализации необоротных активов. Эти средства остаются в распоряжении учреждения с правом их дальней­шего использования на ремонт, модернизацию или приобретение новых необоротных активов того же назначения.

Согласно Перечню собственных поступлений бюджетных учреждений и организаций, утвержденному приказом Министерств финансов Украи­ны от 29.06.2000 г. № 146, с изменениями и дополнениями суммы, полу­ченные от реализации необоротных активов (кроме зданий и сооружений) относятся к специальным средствам бюджетных организаций.

В бухгалтерском учете суммы, полученные от продажи необоротных активов, зачисляются на текущий счет бюджетной организации для учета

Глава 6. Учет необоротных активов

специальных денежных средств (специальный регистрационный счет для учета специальных денежных средств) и относится на увеличение доходов по специальным денежным средствам, что отражается по кредите субсче­та 711.

Однако такой порядок использования и учета средств, полученных от продажи необоротных активов, не распространяется на операции по про­даже такой разновидности необоротных активов, как здания и сооруже­ния. Согласно Инструкции № 64 суммы, полученные учреждениями от продажи зданий и сооружений, перечисляются в доход того бюджета, за счет которого содержится данное учреждение. В бухгалтерском учете сред­ства, поступившие от реализации указанных объектов необоротных акти­вов и перечисленные бюджетной организацией в доход местного или Госу­дарственного бюджета, учитываются на субсчете 642 «Прочие расчеты с бюджетом».

В бухгалтерском учете реализация необоротных активов отражается следующим записями:

 

т п/п	Содержание хозяйственной операции 1 Дебет 1 счета	Кредит счета
	2 3
Реализация зданий, сооружений
	Поступили денежные средства от покупателя	311,312
	Списана остаточная стоимость зданий, сооружений
	Списана сумма износа, начисленного на здание, сооружение
	Перечислены в бюджет соответствующие суммы		311.312
Реализация необоротных активов (кроме зданий и сооружений), приобретённых за счет средств общего фонда
	Поступили денежные средства от покупателя	313.323
	Списана остаточная стоимость объектов необоротных активов	401 '	104-122
	Списана сумма износа	131-133	104-122
	Одновременно производится запись на сумму средств, полученных от реализации
Реализация необоротних активов (кроме зданий и сооружений), приобретенных за счет средств специального фонда
	Списана остаточная стоимость объектов необоротных активов		104-122
	Списана сумма износа	131-133	104-122
	Поступили денежные средства от покупателя	313.323
	Отражена сумма налоговых обязательств по НДС
	Одновременно производится запись на сумму средств, полученных от реализации

Учреждения обязаны письменно уведомить органы управления иму­ществом и Фонда государственного имущества об использовании средств, полученных в результате отчуждения имущества, в течение 30 дней (со дня реализации) путем предоставления отчета по установленной форме.

140 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях 6.7.3 Безвозмездная передача необоротных активов

В соответствии с требованиями Инструкции № 142/181 безвозмездная передача основных средств разрешена бюджетным учреждениям только:

- в пределах одного министерства, другого центрального органа испол­нительной власти — учреждениями, содержащимися за счет Государствен­ного бюджета;

- в пределах одного бюджета — учреждениями, содержащимися за счет местных бюджетов.

При этом бесплатная передача необоротных активов от одной органи­зации другой, относящихся к сфере управления одного центрального орга­на исполнительной власти или одного распорядителя бюджетных средств, осуществляется на основании решения этого центрального органа испол­нительно власти (решения главного распорядителя бюджетных средств).

В то время как бесплатная передача необоротных активов между цен­тральными органами исполнительной власти или другими главными рас­порядителями бюджетных средств осуществляется на основании решения КМУ.

В настоящее время порядок передачи необоротных активов бюджет­ными организациями определен постановлением Кабинета Министров Украины от 21.09.98 г. № 1482 «О передаче объектов права государствен­ной и коммунальной собственности», с изменениями и дополнениями (да­лее — постановление №1482).

В соответствии с вышеуказанным документом передача объектов пра­ва государственной собственности от одного учреждения другим учреж­дениям, которые относятся к сфере управления одного и того же органа, уполномоченного управлять государственным имуществом, осуществля­ется на основании решения этого органа.

Передача имущества по решению соответствующего органа подлежит обязательному согласованию с Министерством финансов и Фондом госу­дарственного имущества Украины. Передача имущества осуществляется в месячный срок со дня принятия решения о передаче и оформляется актом приема-передачи установленной формы.

В двухнедельный срок со дня утверждения акта приема-передачи орга­ны, в сферу управления которых передан объект государственной собствен­ности, сообщают о такой передаче органам статистики и налоговой служ­бы, финансовым органам, а относительно объектов, передача которых про­изводится на основании решений Кабинета Министров Украины. — Министерству экономики; также закрентяют своим приказом недвижимое и другое отдельное индивидуально обособленное имущество за соответству­ющим учреждением на правах полного хозяйственного владения (опера­тивного управления).

Гпзва 6. Учет необороч ных активов ___________________________________ 141

В бухгалтерском учете безвозмездная передача необоротных активов отражается следующими записями:

 

JV* п/п	Содержание Х01НЙСТВЄШЮЙ операции	Дебет счета	Кредит счета
	Переданы безвозмездно необоротные активы
	— на остаточную, стоимость		10,11,12
	— на сумму износа		10,11,12

Для учета операций по выбытию и перемещению необоротных акти­вов используется мемориальный ордер № 9, в котором отражаются сле­дующие операции:

-ликвидация необоротных активов;

- продажа необоротных активов;

- безвозмездная передача необоротных активов:

- перемещение необоротных активов в пределах бюджетного учреж­дения от одного материально ответственного лица к другому;

- недостачи и Излишки, выявленные по результатам инвентаризации.
Основанием для осуществления записей в мемориальном ордере № 9

являются следующие документы по учету необоротных активов:

- акт приемки-передачи основных средств (ф. № 03-1);

- акт о списании основных средств (ф. N» 03-3);

- акт о списании автотранспортных средств (ф. № 03-4);

- акт о списании изъятой из библиотеки литературы (ф. № 03-5):

- ведомость результатов инвентаризации.

Записи необходимо осуществлять по каждому документу в отдельнос­ти с указанием даты, его номера, наименования документа, суммы по мате­риально ответственным лицам.

Записи в мемориальном ордере № 9 производятся по кредиту счетов, предназначенных для учета необоротных активов: 10 «Основные средства» — при выбытии и перемещении основных средств; 11 «Прочие необо­ротные материальные активы» — при выбытии и перемещении других нео­боротных материальных активов; 12 «Нематериальные активы» — при выбытии и перемещении нематериатьных активов и дебету субсчета 401 «Фонд в необоротных активах».

Если по выбывающему необоротному активу начислен износ, то в ме­мориальном ордере N° 9, в соответствующих его фафах, указывается сумма износа, отражаемая по кредиту счета 13 «Износ необоротных активов».

Основанием для записи суммы начисленного износа являются данные инвентарной карточки соответствующего объекта необоротных активов.

В конце месяца в мемориальном ордере определяются итоговые сум­мы по всем графам, при этом в графе «Итого» записывается сумма выбыв­ших и перемещенных необоротных активов, отраженная по кредиту счетов

142 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

10.11,12, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов 401 и 131, 132, 133. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

В конце месяца в мемориальном ордере подсчитываются итоговые сум­мы по всем графам, после чего итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал-главная».

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверив­шим мемориальный ордер, и главным бухгалтером бюджетной организа­ции.

6.8 Индексация (переоценка) необоротных активов

Согласно Инструкции № 64 бюджетные организации могут проводить индексацию (переоценку) первоначальной (восстановительной) стоимо­сти групп необоротных активов исходя из индекса инфляции в соответ­ствии с порядком, предусмотренным п.п. 8.3.3 ст. 8 Закона о налоге на при­быль.

Необоротные активы могут индексироваться только в том случае, если коэффициент индексации превышает единицу. При проведении индек­сации основных фондов по результатам прошедшего года коэффициент индексации рассчитывается по следующей формуле:

К = (1(_а1) - 10): 100,

где Ki — коэффициент индексации;

1(а-1)— индекс инфляции года, по результатам которого произво­дится индексация.

Переоценка необоротных активов бюджетных учреждений производит­ся временной комиссией по переоценке, которая назначается приказом ру­ководителя учреждения и в состав которой входят: заместитель руководите­ля учреждения (председатель комиссии) и главный бухгалтер или его за­меститель (в учреждениях, где штатным расписанием должность главного бухгалтера не предусмотрена, — лицо, на которое возложено ведение бух­галтерского учета), руководители групп учета (в учреждениях, обслуживае­мых централизованными бухгалтериями) или другие работники бухгалте­рии, учитывающие необоротные активы, лица, на которые вохложена ответ­ственность за сохранность необоротньгх активов, и другие должностные лица (по усмотрению руководителя учреждения).

Комиссией осуществляется переоценка каждой отдельной единицы необоротных активов и устанавливаются новые цены. Документы, под­тверждающие новую цену, не требуются. При установлении цен на однотипные предметы они (цены) в пределах одного учреждения должны

 

Глава 6. Учет необоротных активов

 

быть одинаковыми. По результатам переоценки комиссией составляется акт об изменении стоимости необоротных актинов, который утверждается руководителем учреждения.

Ответственность за организацию работы комиссии возлагается на ру­ководителя учреждения, аза объективность определения реальной стоимо­сти активов — на руководителя и председателя комиссии.

Если стоимость отдельных видов необоротных активов после индек­сации значительно отличается от стоимости аналогичных новых образцов, такие необоротные активы учитываются в учреждении по рыночным сво­бодным ценам на эти виды активов, действующим на дату проведения ин­дексации.

Проводя индексацию необоротных активов, необходимо иметь в виду, что изменение стоимости необоротных активов после проведения индек­сации не является основанием для перевода их на другой субсчет.

В бухгалтерском учете проведение индексации необоротных активов отражается следующими записями:

 

 

X! п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Изменена стоимость необоротных активов после проведения индексации (дооценки):
— первоначальная (восстановительная) стоимость необоротных активов	101-122
	— начисленный износ	101-122	131-133

6.9 Инвентаризация необоротных активов

С целью проверки фактического наличия объектов необоротных ак­тивов в натуре по их местонахождению или месту эксплуатации проводится инвентаризация необоротных активов.

Порядок проведения инвентаризации установлен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и дру­гих статей баланса, утвержденной приказом Главного управления Госу­дарственного казначейства Украины от 30.і0.98 г. № 90 (да'іее — Инст­рукция Ns 90).

Согласно Инструкции № 90 во всех бюджетных организациях должны проводиться ежегодные плановые инвентаризации необоротных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октяб­ря отчетного года. При этом инвентаризация зданий, сооружении и других недвижимых объектов проводится не менее одного раза в три года; биб­лиотечных фондов — один раз в пять лет: других основных средств — в мини­стерствах, других центральных органах исполнительной власти, местных государственных администрациях, их управлениях (отделах), исполнитель-

 

ных органах местных советов — не менее одного раза в два года, в других учреждениях — не менее одного раза в год.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя учреждения создается комиссия, которую возглавляет руководитель учреждения или его заместитель. В состав комиссии обязательно должны входить ра­ботники бухгалтерии и другие специалисты (инженеры, технологи, эко­номисты и др.), хорошо знающие инвентаризируемые объекты необорот­ных активов.

До начала инвентаризации необоротных активов необходимо проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регис­тров аналитического учета, которые ведутся в учреждении;

- наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

- наличие документов на необоротные активы, сданные или принятые учреждением в аренду, на хранение, во временное пользование. При отсут­ствии документов должно быть обеспечено их получение и оформление.

В случае обнаружения каких-либо расхождений и неточностей в реги­страх бухгалтерского учета или технической документации в учетную до­кументацию должны быть внесены соответствующие исправления и уточ­нения.

Инвентаризация необоротных активов проводится по их местонахож­дению и по материально ответственным лицам.

При инвентаризации необоротных активов комиссия проводит осмотр объектов и записывает в описи полное их наименование, назначение, ин­вентарные номера, основные технические и эксплуатационные характери­стики. При инвентаризации машин, оборудования и прочих объектов про­веряются их заводские номера.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют какие-либо данные или указаны неправильные данные, характеризующие их, в опись вклю­чаются правильные сведения и технические показатели по этим объектам. При этом инвентаризационная комиссия должна установить, когда и по чьему распоряжению сооружены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, за счет каких источников отнесены расходы на их соору­жение, с отражением данных в протоколе инвентаризационной комиссии.

Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, оценивают­ся с учетом рыночных цен, а износ может быть определен по их действи­тельному техническому состоянию с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В ходе проведения инвентаризации составляются инвентаризацион­ные описи. Основные, средства вносятся в инвентаризационную опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Глава б, Учет необоротных активов

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назна­чение, то он вносится в инвентаризационную опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

В случаях, когда имели место работы капитального характера (над­стройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная лик­видация зданий и сооружений (снос отдельных конструктивных элемен­тов) и эти операции не были отражены в бухгалтерском учете, комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта и указать в описи данные о проведенных изменениях. Одновременно комиссия должна ус­тановить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изме­нения тех или иных объектов не были отражены в учетных регистрах.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут находиться за пределами учреждения (автомобили, морские и речные суда, находящиеся в длительных рейсах; машины и оборудование, отправленные на капитальный ремонт и т. д.), необходимо проинвентаризировать до момента их временного выбытия.

Если в ходе инвентаризации выявлены объекты основных средств, непригодные к эксплуатации и не подлежат восстановлению, инвентариза­ционная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших указанные объекты к непригоднос­ти.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств про­веряются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные, по которым составляются отдельные описи.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержа­щихся в приборах, оборудовании и других изделиях, проводится одновре­менно с инвентаризацией этих ценностей. Инвентаризация драгоценных камней и драгоценных металлов проводится в соответствии с Инструкцией о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных кам­ней и драгоценных металлов, утвержденной приказом Министерства фи­нансов Украины от 06.04.98 г. № 84.

Инвентаризация нематериальных активов проводится одновременно с инвентаризацией основных средств, при этом инвентаризационной комис­сией проверяются:

- натачие документов, подтверждающих права учреждения на исполь­зование объекта нематериатьных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных акти­вов в учете.

При инвентаризации нематериальных активов в инвентаризационную опись вносятся следующие данные: название, характеристика, первона-

146 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

чальная стоимость и сумма износа, дата приобретения, срок полезного ис­пользования.

Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия учрежде­ния составляет сличительные ведомости.

В бухгалтерском учете излишки и недостачи необоротных активов, выявленные в ходе проведения инвентаризации, отражаются следующи­ми записями:

*Сушш ущерба, подлежащая возмещению виновным лицом, исчисляется в соответствии с

Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. Х$ 116, с изменениями и дополнениями.

В случае если виновные лица не найдены, стоимость недостающих нео­боротных активов списывается с баланса бюджетной организации только после тщательной проверки отсутствия виновных лиц и принятия конк­ретных мероприятий по недопущению фактов хищения в дальнейшем с учетом следующих требований: