Списание необоротных активов

Приобретенные бюджетной организацией необоротные активы в про­цессе их эксплуатации постепенно изнашиваются, стареют, теряют свои первоначальные качества, становятся непригодными к дальнейшему ис­пользованию по той или иной причине. Кроме того, нередкими являются ситуации, когда бюджетная организация передает объект необоротных активов другой бюджетной организации на основании решения своей вышестоящей организации или отчуждает имущество сторонней органи­зации на условиях получения компенсации их стоимости.

Глава 6. Учет необоротных активов ____________________________________ 131

Разные по своей сути и назначению подобные операции классифици­руются как списание необоротных активов и должны осуществляться в соответствии с требованиями Инструкция № 142/181 и Инструкции№ 64. Рассмотрим каждый из этих случаев подробнее.

6.7.1 Ликвидация необоротных активов

К числу наиболее распространенных ситуаций, в ходе которых проис­ходит списание объектов необоротных активов, относится ликвидация.

Среди причин, по которым производится ликвидация зданий, соору­жений, оборудования, приборов, оснащения, транспортных средств, ин­вентаря и других объектов необоротных активов бюджетных организаций. можно выделить следующие:

- непригодность к дальнейшему использованию;

- физический и моральный износ;

- повреждение вследствие аварии или стихийного бедствия (при усло­вии, что их восстановление является невозможным или экономически не­целесообразным и они не могут быть реализованы);

- снос зданий, сооружений, разрушенных со временем или в случае строительства новых объектов.

Причины, по которым производится списание объектов необоротных активов с баланса бюджетной организации. Во-первых, достаточно рас­пространенной ошибкой бухгалтера бюджетной организации является списание с баланса объекта необоротных активов, на который начислен износ в размере 100 %. При этом не принимается во внимание тот факт, что объект является пригодным для дальнейшей эксплуатации.

В связи с этим нельзя считать обязательным условием для сп необоротных активов с баланса начисление износа по такому об 100-процентном размере.

Во-вторых, объекты необоротных активов, утратившие свое значение, но пригодные для использования могут быть списаны с баланса только при условии, что их невозможно продать или передать другой органи­зации. Если тот или иной объект необоротных активов утратил свои пер­воначальные качества, в результате чего он уже не будет способен осуще­ствлять функции, свойственные такому объекту, но допускается, что в ка­кой-то степени он может быть пригоден для дальнейшего использования, такой объект может быть списан с баланса только после того, как бюджет­ная организация пыталась его продать или передать безвозмездно другой организации, и соответственно никто не захотел его купить или получить бесплатно.

Первым шагом в процессе ликвидации необоротных активов является определение причин возникновения непригодности необоротных активов

132 Раздел второй. Особенности оухгалтерского учета в оюджетных учреждениях

кдальнейшему использованию, невозможности или неэффективности вос­становительного ремонта. Для этих целей, а также для документального оформления списания таких необоротных активов с баланса бюджетной организации по приказу руководителя организации ежегодно создается по­стоянно действующая комиссия. В состав комиссии включаются:

- руководитель организации или его заместитель (председатель комис­сии);

- главный бухгалтер или его заместитель (в учреждениях и организа­циях, где штатным расписанием должность главного бухгалтера не предус­мотрена, - лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета);

- руководители групп учета (в учреждениях, обслуживаемых централи­зованными бухгалтериями) или другие работники бухгалтерии, учитываю­щие материальные ценности;

- лица, на которых возложена ответственность за сохранность необо­ротных активов;

- другие должностные лица (по усмотрению руководителя учрежде­ния).

Кроме того. Инструкцией № 142/1SI определено, что при установле­нии непригодности автомобилей, нагревательных котлов, подъемников и других необоротных активов, находящихся под надзором государственных инспекций, для участия в работе комиссии приглашается представитель соответствующей инспекции, который подписывает документы о списа­нии необоротных активов (акт о списании) или передает комиссии свое письменное заключение, прилагаемое какту.

Согласно требованиям Инструкции № 142/181 на постоянно действую­щие комиссии возложены следующие функции:

- проведение осмотра необоротных активов, подлежащих списанию, используя для этого необходимую техническую документацию (техниче­ские паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов и другие докумен­ты), а также данные бухгалтерского учета;

- установление возможности или невозможности восстановления и дальнейшего использования объекта в данном учреждении и внесение предложений о его продаже, передаче или ликвидации;

- установление конкретных причин списания объекта: физический или моральный износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксп­луатации, авария и др.;

- установление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие необоротных активов из эксплуатации (если такие есть);

- установление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списанного объекта и их оценка;

- осуществление контроля за изъятием из ликвидированных необорот­ных активов пригодных узлов, деталей и материалов из цветных и драгоиен-

f лава б. Учет необоротных активов

ных металлов, определяет их количество, вес и контролирует их сдачу на соответствующий склад.

Если оборудование списывается в связи со строительством новых, рас­ширением, реконструкцией и техническим переоснашением действующих объектов, комиссия проверяет его наличие в плане реконструкции и тех­нического переоснащения, утвержденном вышестоящей организацией, и делает в акте на списание ссылки на пункт и дату утверждения плана.

По результатам проведенных мероприятий комиссией оформляются следующие акты на списание необоротных активов:

- Акт о списании основных средств (типовая форма № 03-3 (бюджет);

- Акт о списании автотранспортных средств (типовая форма № 03-4 (бюджет);

- Акт о списании с баланса бюджетных учреждений и организаций изъятой из библиотеки литературы (типовая форма № 03-5 (бюджет).

Далее приведем основные требования к оформлению и порядку запол­нения актов о списании.

 

 

Название фирмы	Номерформы	Порядокзаполнения	Примечание
Акто списании	03-3	Применяется для оформления выбытия	Все формы актов
основных средств	(бюджеО	отдельных инвентарныхобъектов необоротних активов (кроме автотранспорта) в случае полной или частичной их ликвидация. В апс	составляются в двух экземплярах постоянно
		указываются данные, характеризующие объект:	действующей
		год выпуска (строительства), дата ввода в	комиссией и
		эксплуатацию, первоначальная стоимость.	утверждаются
		сумма начисленного износа, количество	руководителем
		проведенных ремонтов, техническое состояние и причины выбытия объекта. Отдельно в	бюджетной организации.
		разделе акта "Расчет результатов списания	Первый
		объектов" отражаются расходы, связанные с	экземпляр актов
		ликвидацией объекта необоротных активов, и	передастся в
		стоимость материальных ценностей, полученных в результате разборки и демонтажа	бухгалтерию, второй остается у
		ликвидируемого объекта	материально ответственного лица
Акт о списании	03-5	Используется для оформления выбытия
автотранспорт­ных средств	(бюджет)	транспортных средств вследствие их морального и физического износа, уничтожении в результате аварии, стихийного бедствия. В акте указывается: наименование транспортного средства, подлежащего списанию, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость. сумма начисленного износа, пробег
		транспортного средства, количество поведенных капитальных ремонтов, внешний	-

Раздел второй. Особенности бухгалтерского учега в бюджетных учреждениях

После оформления соответствующих актов о списании необоротных ак­тивов материально ответственное лицо делает записи в И нвентарном списке основных средств ф. №03-11 (бюджет) в графе «Выбытие (перемещение)-), в которой указываются документы, являющиеся основанием для выбытия объектов необоротных активов, и причина такого выбытия (перемещения), и передает его в бухгалтерию. В бухгалтерии бюджетной организации (цент­рализованной бухгалтерии) на основании вышеуказанного документа произ­водятся соответствующие записи о выбытии в инвентарных карточках ф. № 03-6 (бюджет), ф. №03-8 (бюджет), ф. № 03-9 (бюджет), а также в описи инвентарных карточек по учету основных средств ф. № 03-10 (бюджет).

В бухгалтерском учете бюджетных организаций списание объектов необоротных активов, ставших непригодными для дальнейшей эксплуа­тации, отражается следующими записями:

Глава 6. Учет необоротных активов

 

N° п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
[	Списан объект необоротных активов по причине полного морального н физического износа	131-133	103-122
	Списан объект необоротных активов, ставший непригодным для дальнейшей эксплуатации:
	- остаточная стоимость	401 | 103-122
	- сумма начисленного износа	Ш-13Ї | 103-Ш

В бухгалтерском учете порядок отражения материальных ценностей, оставшихся после ликвидации необоротных активов, следующий.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного обору­дования, пригодные ддя ремонта другого оборудования, а также другие материалы, полученные отликвидании необоротных активов, приходуют­ся на соответствующие счета бухгалтерского учета, на которых учитыва­ются указанные ценности. Адетали, материалы и прочие ценности, полу­ченные от разборки ликвидированных необоротных активов, и непригод­ные для использования в данной организации, приходуются как вторичное сырье (отходы, утиль, лом) и подлежат обязательной сдаче организациям, на которые возложена обязанность по сбору такого сырья.

В бухгалтерском учете стоимость материальных ценностей, получен­ных в результате ликвидации необоротных активов, которые остаются в распоряжении бюджетной организации, является доходами такой организа­ции и отражается по кредиту следующих субсчетов:

681 «Внутренние расчеты по общему фонду», 701 «Ассигнования из Госу­дарственного бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия», 702 «Ассигнования из местного бюджета на расходы учреждения и другие мероп­риятия» — в части стоимости материалов, полученных от разборки пеоборот-нык активов, которые были приобретены за счет средств общего фонда;

711 «Доходы по специальным средствам»,712 «Доходы по прочим соб­ственным поступления^»»» 713 «Доходы по другим средствам» — в части стоимости материалов, полученных от разборки необоротных активов, которые были приобретены за счет средств специального фонда.

Одновременно стоимость указанных материальных ценностей в зави­симости от вида их использования (предполагаемой возможности исполь­зования) отражается по дебету одного из субсчетов счета 23 «Материалы и продукты питания»:

231 «Материалы для учебных, научных и других целей», если оприхо­дованные материальные ценности содержат в себе драгоценные металлы и драгоценные камни:

234 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности», если оприходованные материальные ценности будут использоваться для

136 Раздел второй. Особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

текуших потребностей учреждения, а также в качестве строительных ма­териалов для текущего ремонта;

235 «Топливо, горючие и смазочные материалы», если оприходован­ные материальные ценности будут использоваться как топливо для транс­портных средств, а также для производства энергии и отопления зданий;,

238 «Запасные части к машинам и оборудованию», если оприходован­ные материальные ценности будут использоваться для проведения ремон­тов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств;

239 «Прочие материалы», если оприходованные материальные ценно­сти, полученные от ликвидации необоротных активов, не могут быть ис­пользованы в качестве топлива или запасных частей в данной организа­ции (утиль, металлолом) и др.

Дня наглядности отражения операций по оприходованию материаль­ных ценностей, полученных в результате ликвидации необоротных активов в бухгалтерском учете представим в виде таблицы:

 

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
	Оприходованы материальные ценности, полученные после ликвидации необоротных активов, оставленные в распоряжении бюджетной организации
—ликвидируемые необоротные активы были приобретены за счет средств общего фонда	231.234,235,238.239	681,701,702
—ликвидируемые необоротные активы были приобретены за счет средств специального фонда	231,234.235.238.239	711.712,713,
	Оприходованы материальные ценности, подлежащие реализации и зачислению в доход соответствующего бюджета	231,234.235,238.239

Согласно п. 83 Инструкции № 64 суммы, полученные бюджетными организациями от продажи материальных ценностей, оставшиеся после ликвидации необоротных активов, используются бюджетной органи­зацией на проведение ремонта, модернизации или для приобретения но­вых необоротных активов того же назначения.

В то же время необходимо иметь в виду, что средства, полученные от продажи отдельной категории материальных ценностей, подлежат пере­числению в доход бюджета. Так. в ст. 2 Закона Украины «О Государствен­ном бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001 г. N° 2905- Ш определено, что 80 процентов средств, полученных бюджетными организациями за сданные в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой груп­пы, драгоценные камни, и 50 процентов средств за сданное в виде лома и отходов серебро подлежат зачислению в доход общего фонда Государствен­ного бюджета.

Глава б. Учет необоротных активов ___________________________________ 137