Расчетная часть :исчисление и документальное оформление налога на прибыль банка
Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций состоит из ряда листов и приложений. Однако обязательно налогоплательщик будет сдавать в налоговую следующие листы: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения № 1 и № 2 к Листу 02. Согласно порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (Раздел 1), подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения № 3, № 4 и № 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложение к налоговой декларации включаются в состав декларации и представляются в инспекцию, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Если организация уплачивает авансовые платежи каждый месяц, исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в указанном выше объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в следующем объеме: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и Лист 02. В состав деклараций могут также входить подраздел 1.3 Раздела 1, Приложения № 5 к Листу 02 и Листы 03, 04, 05, если налогоплательщик совершает некоторые специфические операции и/или имеет обособленные подразделения. В общем случае в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщики представляют декларацию в следующем объеме: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налоговых)) периодов ежемесячных авансовых платежей), расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. В Разделе II Порядка закреплены общие требования к порядку заполнения и представления декларации. Для начала уточним некоторые общие правила заполнения декларации. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, копейки округляются до полного рубля (от 50 копеек и более). Декларация должна быть пронумерована, впрочем, это сложно забыть, форма декларации предполагает сквозную нумерацию, и в компьютерной программе номера проставляются автоматически. Обратите внимание, что нельзя сдавать декларации на испорченной, грязной или помятой бумаге. Но честно говоря, современному бухгалтеру намного проще заполнить декларацию на компьютере и подать ее в электронном виде. Согласно НК РФ, декларацию можно подать в инспекцию лично или через его представителя, а также направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 НК РФ. Заполнять поля декларации нужно слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. При этом нужно писать большими печатными символами. Из-за такой мелочи, если написать маленькими буквами, могут и отказать в приеме декларации. Если в каком-то поле нечего писать (показатель отсутствует), во всех клетках данного поля ставятся прочерки. Обратите внимание, что прочерки ставятся и во всех незанятых буквами (цифрами) клетках заполненных полей. Ведь, к примеру, имя Иван не займет всего поля, следовательно, после него последуют прочерки. Если срок представления декларации, а также срок уплаты налога на прибыль приходится на выходной (нерабочий) или праздник, то подавать декларацию (уплачивать налог) надо в первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Вернемся к порядку предоставления декларации по налогу на прибыль. Порядок «электронного» предоставления декларации утвержден Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 апреля 2002 года № БГ‑3‑32/169. В этом случае используется электронно‑цифровая подпись (ЭЦП). Вообще, электронный документооборот (ЭДО) в нашей стране развивается все стремительнее. Обратите внимание, если вы отправляете декларацию по почте, то днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Если декларация передается по интернету, днем ее представления считается дата отправки. При получении декларации по почте инспекторы обязаны передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде. Титульный лист Раздел III Порядка заполнения декларации регламентирует заполнение Титульного листа декларации. Этот лист заполняется всеми налогоплательщиками. При заполнении Титульного листа (Листа 01) указывается: 1) ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. Особенности указания ИНН и КПП закреплены в указанном Разделе Порядка. 2) номер корректировки. При представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту «номер корректировки» проставляется «0‑‑», при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, «1‑‑», «2‑‑» и т. д.); 3) налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация. Коды, определяющие налоговый (отчетный) период, приведены в Приложении № 1 к Порядку; 4) код налогового органа, в который представляется декларация (указан в документах, приведенных в подпункте 1 пункта 3.2 Порядка), код представления декларации по месту нахождения (учета). Коды представления декларации в налоговый орган по месту нахождения (учета) приведены в Приложении № 1 к Порядку; 5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается); 6) код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029‑2001 (ОКВЭД); номер контактного телефона налогоплательщика; 7) количество страниц, на которых составлена декларация; 8) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации. Следует обратить внимание на раздел Титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Здесь такой порядок: если сведения подтверждает руководитель организации (генеральный директор), то проставляется «1»; если представитель налогоплательщика (например, бухгалтер или курьер) – «2». Раздел 1 Указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Для организаций, не уплачивающих налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации. В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода. В принципе, в Порядке довольно подробно рассказано, как заполнить каждую строку, каждое поле налоговой декларации по налогу на прибыль. Другие листы В Порядке закреплено, как заполнить различные листы декларации, а именно:
Расчет налога на прибыль ЗАО "БанкКоммерц" за 1 квартал 2013 года. ЗАО "БанкКоммерц" (ИНН 1234567890, КПП 771000000). Ежемесячные авансовые платежи не уплачивает. Приведем пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года. Заполняем Титульный лист, Раздел 1.1, Лист 02 и Приложения № 1 и № 2 к этому Листу.
Состав декларации
Декларация состоит: - из титульного листа (лист 01); - раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (для компаний, уплачивающих авансовые, ежемесячные авансовые платежи, а также налог с доходов в виде процентов и дивидендов, предусмотрены отдельные подразделы 1.1, 1.2 и 1.3 соответственно); - расчета налога на прибыль организаций (лист 02); - приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы"; - приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"; - приложения N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)" (здесь, в частности, приводятся доходы и расходы от продажи амортизируемого имущества, прав требований, деятельности обслуживающих производств); - приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"; - приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"; - расчета налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) (лист 03); - расчета налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса (лист 04). Здесь, в частности, отражают доход по муниципальным ценным бумагам, процентам по государственным и муниципальным облигациям, от дивидендов; - расчета налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (лист 05). Здесь отражают доходы и расходы от продажи ценных бумаг; - расчета доходов, расходов и налоговой базы, полученной негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов (лист 06); - отчета о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07); - приложения к налоговой декларации. Все организации включают в состав декларации титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения N 1 и 2 к листу 02. Остальные разделы, приложения и листы сдают в налоговую инспекцию, если у фирмы были хозяйственные операции, которые в них отражают. Так, например, приложение N 1 к декларации не представляют компании, не имеющие доходов и расходов, приведенных в приложении N 4 к порядку заполнения декларации. Данное приложение содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, которые уменьшают базу по налогу на прибыль отдельных категорий компаний. Отметим, что приложение N 4 к листу 02 входит в состав декларации только за I квартал и год. Лист 07 (отчет о целевом использовании) включают в декларацию, составляемую лишь по итогам года. Компании, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, предоставляют декларацию за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев в объеме титульного листа, подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02. При проведении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включают подраздел 1.3 раздела 1, приложение N 5 к листу 02,листы 03 и 04. Декларацию начинают заполнять с приложений. Затем данные из них переносят в те или иные разделы формы.
Учет доходов (приложение N 1 к листу 02)
По строке 010 указывают общую сумму выручки от реализации товаров, работ или услуг, которую определяют по правилам статей 249 и 250 Налогового кодекса. В общей сумме выручки надо выделить в специально отведенных строках выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011), покупных товаров (строка 012), имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев (строка 013), а также прочего имущества, которое не было поименовано в строках 011-013 и которое не является амортизируемым (строка 014). Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030. Данные для ее заполнения берут из приложения N 3 к листу 02. Чтобы правильно заполнить приложение, нужно четко классифицировать доходы компании. Причем в некоторых случаях это сделать не так просто. Особенно когда речь идет о тех или иных работах или услугах. Ведь одни и те же доходы могут считаться как выручкой от реализации и отражаться по строке 010, так и внереализационными поступлениями и включаться в строку 100. В данном случае компания должна установить для себя те или иные критерии, по которым доходы будут распределяться. Например их периодичность и существенность. Так, доходы от аренды могут считаться выручкой от реализации и отражаться по строке 010 приложения, если они получены более одного раза в течение года или их сумма превышает 5 процентов от общих поступлений. В противном случае их отражают как внереализационные доходы в строке 100. Подобные критерии закрепляются в налоговой учетной политике компании. Некоторые доходы налогом на прибыль не облагают. Поэтому ни в приложении, ни в самой декларации их не указывают. К таким доходам, в частности, относят: - авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (для компаний, которые платят налог на прибыль по методу начисления); - взносы в уставный капитал; - средства, полученные посредником (например комиссионером) для выполнения возложенного на него поручения; - средства, поступившие в качестве кредита и займа; - средства целевого финансирования и т.д. Полный перечень подобных доходов приведен в статье 251 Налогового кодекса. Строки 020-022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. В них они указывают доходы от продажи акций, облигаций, векселей и т.д. В строку 040 вносят данные об общей сумме выручки от реализации. Для заполнения этой строки суммируют данные, приведенные в строках 010, 020, 023 и 030 приложения. Отдельно в форме указывают внереализационные доходы (строка 100). Их также дополнительно расшифровывают. Так, в приложении приводят: доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (строка 101); стоимость имущества, полученного при ликвидации и ремонте основных средств (строка 102); стоимость ценностей, поступивших безвозмездно (строка 103); стоимость излишков ценностей, выявленных в процессе инвентаризации (строка 104); сумму восстановленной амортизационной премии (строка 105).
Налоговая выручка и рыночные цены
Выручку от продажи отражают в налоговом учете и декларации исходя из тех цен, по которым товары, работы или услуги компании были отгружены покупателям (то есть их договорной стоимости). Напомним, один из основных принципов гражданского законодательства - свобода договора. Его условия стороны определяют по своему усмотрению (кроме случаев, когда наличие определенного условия предписано законом или иными правовыми актами)*(327). Те же положения, в частности, применимы и к ценам, которые устанавливают стороны сделки*(328). В налоговом законодательстве закреплено понятие "рыночная цена". При этом любая цена сделки (пусть даже искусственно заниженная) считается рыночной, пока не доказано обратное. Обязанность доказать, что цена не соответствует рыночной, лежит на налоговых инспекторах. Они же в определенных Налоговым кодексом случаях вправе проверять правильность применения цен по сделкам для целей налогообложения. Закрытый перечень оснований для такой проверки приведен в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса. В нем значатся взаимозависимость сторон, бартерные и внешнеторговые операции, а также подозрительные сделки (то есть те, по которым цена более чем на 20% отклоняется от уровня цен, применяемых фирмой в пределах непродолжительного периода времени по идентичным или однородным товарам). Факт продажи товаров ниже рыночных цен сам по себе не является основанием для такой проверки. Например, компания всегда реализует один и тот же товар по цене ниже рыночной. В этой ситуации инспекторы проверять цены не вправе. В то же время они могут провести такую проверку, если одни и те же товары продаются по разной стоимости и разброс цен превышает 20 процентов. В Налоговом кодексе не указано, какой отрезок времени нужно считать непродолжительным - день, неделю, месяц, квартал, год. В результате по этому поводу возникают многочисленные споры компаний с проверяющими. Первые заинтересованы срок уменьшить, а вторые - максимально увеличить. Согласия в этом вопросе нет. В том числе и в судебных решениях. Так, в одном из налоговых споров инспекторы посчитали непродолжительным весь период реализации товаров (он составлял 2 года). Судьи с этим не согласились*(329). Если основание для проверки есть, то инспекторы определяют рыночную цену на идентичные или однородные товары, работы, услуги одним из методов, предусмотренных Налоговым кодексом. Итак, рыночная цена установлена. Выясняется, что цены, которые применяют стороны сделки, отклоняются от рыночной в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов. Тогда инспекторы вправе вынести решение о доначислении всех налогов и пеней, рассчитанных исходя именно из рыночной цены. Причем такое решение может быть принято только по результатам камеральной или выездной проверки с обязательным оформлением соответствующего акта. расчет налога на прибыль за 2013 год. В течение 3 дней банк продал 3 офисных помещения за 2 000 000 руб., 2 800 000 руб. и 3 300 000 руб. соответственно. В нашем случае заметен значительный разброс цен в течение непродолжительного времени по одинаковым сделкам, что указывает на необходимость проверки налоговыми органами законности налогообложения данных операций. Определим средний уровень цен, применяемых банком в эти 3 дня, на идентичные продажи (помещения офисов). Он равен: (2 000 000 руб. + 2 800 000 руб. + 3 300 000 руб.): 3 шт. = 2 700 000 руб. Процент отклонения от полученного уровня цен по каждой из 3 сделок составит: (2 000 000 руб. - 2 700 000 руб.): 2 700 000 руб. х 100% = 25,9%; (2 800 000 руб. - 2 700 000 руб.): 2 700 000 руб. х 100% = 3,7%; (3 300 000 руб. - 2 700 000 руб.): 2 700 000 руб. х 100% = 22,2%. Получается, что 1-я и 3-я сделки - подозрительные. Ведь отклонения цен по ним превысили 20% от рассчитанного уровня цен на идентичные товары за непродолжительный период. Инспекторы определили, что рыночная стоимость идентичной продажи на данном рынке недвижимости составляет 3 000 000 руб. С ней налоговики и сравнили цены по 1-й и 3-й сделкам: (2 000 000 руб. - 3 000 000 руб.): 3 000 000 руб. х 100% = 33,3%; (3 300 000 руб. - 3 000 000 руб.): 3 000 000 руб. х 100% = 10%. Таким образом, только в первом случае отклонение цены реализации от рыночной цены больше 20%. Это является основанием для принятия налоговым органом решения о доначислении налогов и пеней. Банк самостоятельно доначислил налоги (то есть рассчитал их исходя из рыночных цен). В этой ситуации уплаты пеней банк избежал. Чтобы снизить риски, связанные с налоговыми проверками по вопросу ценообразования, разброс цен нужно обосновать. Например специальными скидками, которые могут предоставляться не только на основаниях, перечисленных в Налоговом кодексе: - продажа на условиях предварительной оплаты; - дополнительные условия договора; - повышенные гарантийные обязательства. Данный перечень можно продолжать. Чем больше условий выполняется одновременно, тем легче обосновать колебание цены. Во избежание споров с налоговыми органами необходимо действующую систему скидок закрепить во внутренних нормативных документах организации-продавца. Это могут быть приказы (распоряжения) руководителя фирмы, утвержденные бизнес-планы, и т.д. Так, банк сдавал в аренду помещения для хранения ценностей. Инспекция посчитала, что ставки арендной платы отличаются от рыночных, что привело к занижению дохода от реализации и базы по налогу на прибыль. Банк с выводами проверяющих не согласился. Плата за помещения была установлена в зависимости от их предназначения, технических характеристик, расположения. Суд поддержал доводы банка, указав, что проверяющие не учитывали особенности помещений. Кроме того, экспертная компания, которую привлекала налоговая инспекция, применила метод определения цены схожих объектов, не предусмотренный Налоговым кодексом*(330). Отсрочка по выручке Бывают ситуации, когда компании желательно повременить с уплатой налога на прибыль. Тогда оптимальным вариантом может стать заключение с покупателем договора, в котором согласован особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары - после их полной оплаты. До этого момента право собственности на данные ценности остается у продавца. Следовательно, и налогооблагаемой прибыли у него не возникает. Продавец отражает выручку в налоговом учете по строке 010 приложения N 1 к листу 02 декларации только после поступления средств от покупателя. По сути, ему удается совместить преимущества кассового метода и метода начисления. В марте 2013 г. ЗАО "БанкКоммерц" реализовал банковские услуги на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость оказанных услуг - 150 000 руб. Других операций у банка не было. Деньги за услуги поступили только в июне. Банк рассчитывает налог на прибыль методом начисления и перечисляет его в бюджет ежемесячно (исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли). Рассчитаем налогооблагаемую прибыль у банка в марте. Она составит: 236 000 - 36 000 - 150 000 = 50 000 руб. Сумма налога на прибыль равна: 50 000 руб. х 20% = 10 000 руб. Перечислен налог в бюджет банком 28 апреля 2013 года. Если бы банк работал по кассовому методу, то по договору право собственности на услуги и работы перешло бы к покупателю только после их полной оплаты. Таким образом, в апреле текущего года обязательств по уплате налога на прибыль у банка не возникло бы. Услуги не оплачены, поэтому право собственности на них к покупателю не перешло. Получив деньги от клиентов в июне текущего года, банк начислил бы и уплатил налог на прибыль лишь в июле. Несмотря на то что сумма налога на прибыль не изменится, второй вариант для банка более предпочтителен. Ведь налог будет уплачен за счет реально поступивших на расчетный счет денег. Определение в договоре момента перехода права собственности является одним из способов налоговой оптимизации, которая фактически представляет собой замену метода начисления кассовым методом. Поэтому такой договор попадает в зону повышенного внимания налоговиков. Чтобы подстраховать себя от негативных последствий, нужно помнить, что, принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, покупатель не сможет ни списать его в производство, ни продать. Стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (отграничению от товара покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец. Косвенные рекомендации по этому поводу есть в письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98. Если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, у них возникнет повод доначислить налог на прибыль. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одном и том же складе и на одной и той же полке) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром. Чтобы избежать проблем и налоговых рисков, продавец должен быть уверен в соблюдении покупателем норм законодательства. Правда, на практике проконтролировать это затруднительно. Выходом может стать указание в договоре определенных норм, за невыполнение которых в отношении покупателя предусматривались бы штрафы и санкции. Согласно арбитражной практике для договоров, которыми предусмотрен переход права собственности на товар после его полной оплаты, должен быть обеспечен и документально подтвержден контроль за сохранностью товара, находящегося у покупателя (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Как правило, этого достичь достаточно сложно, а соответствующие положения договоров могут рассматриваться как способ отсрочки уплаты налога на прибыль. Поэтому при проверке налоговый орган будет рассматривать фактические отношения и признавать переходом права собственности передачу товара (отгрузку). Одно из разъяснений финансистов посвящено именно такой ситуации (см. письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667). Общий порядок учета внереализационных доходов После отражения выручки в декларацию вписывают общую сумму внереализационных доходов (строка 100). К ним, в частности, относят: - положительные курсовые и суммовые разницы; - санкции, которые взыскиваются с партнеров за нарушение ими договорных обязательств; - проценты, полученные по договорам займа; - суммы кредиторской задолженности перед поставщиками, списанные в связи с окончанием сроков исковой давности; - стоимость излишков ценностей, выявленных в процессе инвентаризации; - другие доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не считаются выручкой от реализации. Полный перечень внереализационных доходов дан в статье 250 Налогового кодекса. Как мы сказали выше, некоторые доходы отражают в специально отведенных для них строках декларации: - 101 - доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году; - 102 - стоимость имущества, полученного при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, или их ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации; - 103 - стоимость безвозмездно полученного имущества или имущественных прав (кроме указанных в ст. 251 НК РФ); - 104 - стоимость излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации; - 105 - сумма восстановленной амортизационной премии. Учет имущества, выявленного по результатам инвентаризации или ликвидации ОС При выявлении в ходе инвентаризации тех или иных ценностей (например товаров или материалов) компания обязана их оприходовать. В результате у нее появляется дополнительный доход. В бухгалтерском учете его отражают как прочий, в налоговом - как внереализационный. Стоимость таких ценностей указывают в строке 104 формы. Точно так же учитывают и ценности, которые остались после ликвидации основных средств (например запчасти или металлолом). Только их стоимость приводят в строке 102 приложения N 1 к листу 02 декларации. По правилам бухучета излишки основных средств приходуют по рыночной цене. Это предусмотрено пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(337). Аналогичные правила с 1 января 2010 года действуют и в налоговом учете: стоимость подобного имущества равна его рыночной цене*(338). Рыночная стоимость выявленных ценностей увеличивает облагаемую прибыль компании. Именно поэтому подобный доход отражают по строке 100 (104) приложения N 1 к листу 02. Бухгалтерская и налоговая стоимость излишков при их выбытии (например передаче в производство или реализации) формируется также исходя из их рыночной цены. Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729 Расчет налога на прибыль ЗАО"БанкКоммерц" по выявленным излишкам материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации В ходе инвентаризации, проводимой в 2013 г., выявлены излишки материальных ценностей. Их рыночная цена составила 35 000 руб. Впоследствии ценности были проданы за 88 500 руб. (в том числе НДС - 13 500 руб.). - 40 000 руб. (88 500 - 35 000 - 13 500) - отражен в бухгалтерском учете финансовый результат от продажи товаров. В налоговом учете облагаемая прибыль по этой сделке составит эту же сумму (40 000 руб.). Аналогичные правила действуют и в отношении тех ценностей, которые остались после демонтажа, разборки или ремонта основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете их приходуют по рыночной цене. Также этот порядок распространяется и на операции, связанные с модернизацией, реконструкцией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств*(339). Это предусмотрено пунктом 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств*(340). Эти правила не применяют в отношении ликвидируемых объектов незавершенного капитального строительства. Дело в том, что такие объекты к основным средствам не относят. Поэтому компания должна оприходовать ценности, которые остались после их ликвидации. Однако она не вправе уменьшать облагаемую прибыль на их стоимость при отпуске этих ценностей в производство или их продаже. Так считает Минфин России*(341). Учет списанной кредиторской задолженности
В составе внереализационных доходов компании учитывают и суммы списанной кредиторской задолженности перед поставщиками. Например в связи с истечением срока исковой давности по ней. Ее сумму приводят в строке 100 приложения без дополнительных расшифровок (то есть указывают в общей сумме внереализационных доходов). Нужно отметить, что основание для списания "кредиторки" с истекшим сроком исковой давности - это не только данные инвентаризации, но и письменное обоснование, а также приказ (распоряжение) руководителя. Причем если фирма по какой-то причине пропустила момент, когда срок исковой давности истек и, соответственно, приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не было, то Президиум ВАС РФ считает необоснованным решение проверяющих о доначислении в такой ситуации налога на прибыль, пеней и штрафов*(351). Однако нельзя, ссылаясь на решение Президиума ВАС РФ, нарушать установленный порядок списания кредиторской задолженности по результатам обязательной в соответствии с законодательством инвентаризации. Это может привести к вполне обоснованным претензиям налоговиков по поводу неполной уплаты налога на прибыль. Порядок отражения в приложении N 1 к листу 02 отдельных видов доходов, полученных ЗАО "БанкКоммерц" за 1 квартал 2013 г. За отчетный период банк получил следующие доходы: - от продажи банковских услуг в сумме 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Их себестоимость равна 1 400 000 руб.; - от продажи факторинга в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Их себестоимость составила 800 000 руб.; - от реализации основного средства в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Его первоначальная стоимость составила 490 000 руб. На момент продажи в бухгалтерском учете по основному средству была начислена амортизация в сумме 98 000 руб. Проданное основное средство было приобретено в феврале 2011 г. При этом по нему была использована амортизационная премия в размере 147 000 руб. Кроме того, фирмой были получены следующие внереализационные доходы: - материалы, оставшиеся после ремонта основного средства, рыночной стоимостью 50 000 руб.; - излишки материальных ценностей, выявленные в процессе инвентаризации, рыночной стоимостью 75 000 руб.; - сумма восстановленной амортизационной премии по проданному основному средству в размере 147 000 руб. Эти операции были отражены в бухгалтерском учете компании записями: Приложение N 1 к листу 02 будет заполнено так, как показано ниже.
Г————————————————————————————————————————T——————————T———————————————— | Показатель |Код строки| Сумма (руб.) | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ | 1 | 2 | 3 | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |Выручка от реализации, всего | 010 | 3 000 000 | |в том числе | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |выручка от реализации товаров (работ, | 011 | 2 000 000 | |услуг) | | | |собственного производства | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |выручка от реализации покупных товаров | 012 | 1 000 000 | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |<...> | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |Выручка от реализации по операциям, | 030 | 500 000 | |отраженным в приложении 3 к листу 02 | | | |(стр. 340 приложения 3 к листу 02) | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |Итого доходов от реализации | 040 | 3 500 000 | |(стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. | | | |030) | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |Внереализационные доходы, всего | 100 | 272 000 | |в том числе: | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |в виде дохода прошлых лет, выявленного в| 101 | - | |отчетном (налоговом) периоде | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————+ |в виде стоимости полученных материалов | 102 | 50 000 | |или иного имущества при ликвидации | | | |выводимых из эксплуатации основных | | | |средств, при ремонте, модернизации, | | | |реконструкции, техническом | | | |перевооружении, частичной ликвидации | | | |основных средств | | | +————————————————————————————————————————+——————————+————————————————
|
