Экологический налог 4 страница

• положительные разницы, возникающие по переоценке ценных бумаг, приобретенных банком в целях их дальнейшей перепродажи и включенных в порядке, установленном Нацио­нальным Банком Республики Беларусь, в торговый портфель;

• в виде сумм, полученных банком по возвращенным креди­там (займам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе внереализационных расходов либо списаны за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в составе внереализационных расходов;

• в виде сумм снижения или аннулирования отчислений в специальные резервы, созданные в предшествующие годы в по­рядке, установленном, нормативно-правовыми актами Нацио­нального банка Республики Беларусь, специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кре­дитному риску; специальный резерв под обесценивание цен­ных бумаг, а также на покрытие возможных убытков по опера­циям, не отраженным на балансе.

Особенности определения затрат банков заключаются в сле­дующем. При определении валовой прибыли банков учитыва­ются затраты по операциям между филиалами (отделениями), исполняющими в установленном порядке налоговые обяза­тельства этих банков.

Затраты банков по производству и реализации товаров (ра­бот, услуг) включают:

• проценты по: договорам банковского вклада (депозита), прочим привлеченным денежным средствам клиентов (вклю­чая банки-корреспонденты), в том числе проценты по остаткам денежных средств на счетах клиентов; кредитным ресурсам, по­лученным от других банков, международных финансовых орга­низаций, включая межбанковский кредит, кредит, полученный в порядке рефинансирования (кроме процентов по просрочен­ным кредитам), а также по овердрафту; кредитам, срок погаше­ния которых отсрочен Президентом Республики Беларусь или по решению Совета Министров Республики Беларусь в соот­ветствии с законодательными актами; займам и вкладам (депо­зитам) в драгоценных металлах и драгоценных камнях; иным долговым обязательствам банка;

• комиссионные сборы за оказанные банку услуги и коррес­пондентские отношения, включая расходы по операциям с клиентами, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетное и (или) кассовое обслуживание, инкассацию денеж­ных средств, векселей, платежных документов, плату за управ­ление и резервирование кредита, плату за подготовку кредита, другие комиссии, связанные с привлечением и использовани­ем иностранных кредитов, прочие аналогичные расходы;

• расходы, связанные с осуществлением валютнообменных операций, включая комиссионные расходы по операциям на валютном рынке, убытки от покупки (продажи), конверсии иностранной валюты.

Для определения убытков от покупки (продажи), конвер­сии иностранной валюты принимается отрицательная разница между доходами и расходами, полученными в расчетном пери­оде в виде разности стоимости иностранной валюты по курсу покупки, продажи, конверсии и стоимости иностранной валю­ты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату расчета.

Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учет­ной политике банка. Затраты банка включают:

• расходы по операциям с форвардными и фьючерсными контрактами, Опционами и иными аналогичными финансовы­ми инструментами срочного рынка (комиссионный сбор, упла­ченный организатору торгов, вариационная маржа, опционная премия, прочие аналогичные расходы);

• убытки от операций купли-продажи драгоценных метал­лов и драгоценных камней в виде разницы между ценой прода­жи и балансовой стоимостью;

• расходы по переводу пенсий и пособий, а также по пере­воду денежных средств без открытия счетов организациями и физическими лицами;

• расходы, связанные с выполнением банком функций аген­та валютного контроля;

• расходы по хранению, транспортировке, контролю за со­ответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете требованиям технических нормативных правовых актов по аф­финажу драгоценных металлов, иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

• расходы по функционированию систем электронных пла­тежей и электронных денег, в том числе расходы по изготовле­нию и выпуску в обращение банковских пластиковых карто­чек, созданию электронной цифровой подписи;

• расходы по инкассации наличных денежных средств, пла­тежных документов, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей (включая расходы, связанные с их пересчетом, сортировкой и упаковкой), а также по перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих банку или его кли­ентам ценностей;

• расходы по оплате услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем;

• расходы по оплате услуг международных телекоммуника­ционных систем передачи информации и (или) совершенство­вания платежей;

• расходы по осуществлению операций финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава­лям, предоставляемые банку другими организациями;

• расходы по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

• расходы некапитального характера, связанные с обеспече­нием безопасности и защиты информации банка;

• расходы по проведению тиражей розыгрышей по выиг­рышным вкладам физических лиц;

• амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находя­щимся в запасе (резерве).

Внереализационные расходы банков помимо перечисленных ранее в этой главе включают:

• суммы отчислений в специальные резервы, созданные в порядке, установленном нормативными правовыми актами На­ционального Банка Республики Беларусь: специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску; специальный резерв под обесценение цен­ных бумаг и специальный резерв на покрытие возможных убыт­ков по операциям, не отраженным на балансе;

• суммы учетного и календарных взносов Агентству по га­рантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц в порядке и размерах, установленных законо­дательством;

• отрицательные разницы, возникшие при переоценке дра­гоценных металлов;

• отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в округлении в результате переоценки имеющихся в наличии де­нежных средств в иностранной валюте, активов и обязательств к получению или к выплате, выраженных фиксированными де­нежными суммами в иностранной валюте на дату составления баланса;

• отрицательные курсовые разницы, возникшие между официальным курсом, установленным Национальным Банком Республики Беларусь соответственно на дату проведения кор­ректировок по счетам доходов или расходов по ранее проведен­ным операциям в иностранной валюте и на дату первоначаль­ного отражения этих операций;

• отрицательные разницы, возникшие при переоценке цен­ных бумаг, приобретенных банком в целях их дальнейшей пере­продажи и включенных в порядке, установленном Националь­ным банком Республики Беларусь, в торговый портфель;

• стоимость принятых неплатежных и фальшивых денеж­ных банкнот, монет, чеков, банковских пластиковых карточек.

Особенности определения доходов страховых организаций за­ключаются в следующем. Доходы страховых организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включают:

• страховые взносы (страховые премии) по договорам стра­хования, сострахования, перестрахования, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) по до­говорам страхования, перестрахования, сострахования в случа­ях, предусмотренных законодательством и (или) условиями та­ких договоров;

• суммы изменения страховых резервов в сторону умень­шения;

• комиссионные вознаграждения по договорам перестрахо­вания и комиссии с прибыли, выплачиваемые перестраховщика­ми перестрахователям для поощрения возможности участвовать в договоре перестраховния и осмотрительного ведения дела;

• вознаграждения страховщику по договорам сострахования;

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в дальнейшее (после­дующее) перестрахование;

• суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестраховании;

• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соот­ветствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, воз­мещенные в результате страхования;

• суммы санкций за неисполнение и (или) ненадлежащее исполнение условий договоров страхования, уплаченные долж­ником добровольно либо по решению суда;

• доходы от размещения страховых резервов и других средств.

Страховые резервы, остатки средств фондов предупреди­тельных (превентивных) мероприятий, передаваемые одной страховой организацией другой одновременно с передачей обязательств по договорам добровольного страхования, не учи­тываются в составе доходов страховой организации, принима­ющей страховые обязательства.

Затраты страховых организаций по производству и реали­зации товаров (работ, услуг), имущественных прав включают:

• суммы изменений страховых резервов (с учетом измене­ния доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

• выплаты страхового обеспечения и страхового возмеще­ния по договорам страхования, сострахования, перестрахова­ния, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхово­го возмещения и страхового обеспечения по договорам страхо­вания, сострахования и перестрахования;

• суммы страховых взносов (страховых премий) по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы воз­врата страховых взносов (страховых премий) по договорам пе­рестрахования в случае их досрочного прекращения;

• вознаграждение состраховщику по договорам сострахова­ния и возмещение состраховщику расходов, связанных с оказа­нием услуг по договорам сострахования;

• суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

• суммы отчислений в фонды предупредительных (превен­тивных) мероприятий и гарантийные фонды в порядке и раз­мерах, установленных законодательством;

• суммы возмещения доли страховых выплат по рискам, принятым в перестрахование;

• расходы, связанные с размещением страховых резервов;

• иные затраты на ведение дела: расходы по изготовлению бланков страховых полисов (свидетельств, сертификатов; пла­та за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и других ценностей; оплата услуг организаций по выполнению ими письменного поручения работников по перечислению страхо­вых взносов из причитающейся им заработной платы; безна­личных расчетов; выплаты страховым агентам и страховым брокерам вознаграждений за оказанные услуги, осуществляе­мые за счет отчислений от поступивших страховых взносов, в размере, установленном Министерством финансов Республи­ки Беларусь.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бу­магами необходимо иметь в виду следующее:

• доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а так­же при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентно­го (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Под накопленным процентным (купонным) доходом понима­ется часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитыва­емая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты переда­чи ценной бумаги);

• затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а так­же при их погашении определяются исходя из расходов на при­обретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, не­посредственно относящихся к операциям с ценными бумага­ми, включая приходящиеся на них суммы налога на добавлен­ную стоимость по данным раздельного учета.

При определении валовой прибыли не учитываются при ус­ловии раздельного учета плательщиками выручки и затрат по ре­ализации (погашению) таких ценных бумаг доходы, полученные от операций с государственными ценными бумагами Нацио­нального банка Республики Беларусь, облигаций юридических лиц и определяемые в виде разницы: между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшен­ные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной за­конодательством; между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобре­тения, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщика.

Доходы от совершения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь и облигациями юридических лиц при ре­ализации этих ценных бумаг должна быть не выше их текущей стоимости на день продажи.

Под операцией РЕПО понимается сделка по продаже (по­купке) ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной по­следующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через оп­ределенный договором срок по цене, установленной этим дого­вором при заключении первой части такой сделки.

Затекущую стоимость дисконтных ценных бумаг принима­ются:

• при их продаже на аукционе — средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличен­ная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;

• эмитентом не на аукционе — цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.

За текущую стоимость процентных ценных бумаг принима­ется номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг.

К дисконтным ценным бумагам относятся ценные бумаги, размещаемые по стоимости ниже номинальной (с дисконтом) и погашаемые по номинальной стоимости.

К процентным ценным бумагам относятся ценные бумаги, размещаемые по номинальной стоимости и погашаемые по но­минальной стоимости с выплатой причитающегося процента.

К ценным бумагам, доходы от операций с которыми не учи­тываются при определении валовой прибыли, относятся:

• государственные ценные бумаги, выпускаемые Минис­терством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь;

• облигации, выпускаемые Национальным банком Респуб­лики Беларусь в целях регулирования денежной массы и фор­мирования золотовалютных резервов Республики Беларусь;

• облигации, выпускаемые банками, в установленном по­рядке осуществляющими привлечение во вклады средств физи­ческих лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательства­ми по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструк­цию или приобретение жилья под залог недвижимости;

• облигации, выпускаемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми ре­зидентами Республики Беларусь.

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами не учитывается также прибыль, полученная:

• от погашения облигаций местных исполнительных и рас­порядительных органов при погашении их эмитентом;

• реализации облигаций местных исполнительных и распо­рядительных органов, но не выше их текущей стоимости на день продажи (за исключением дохода, полученного при осу­ществлении брокерских и иных посреднических операций с этими ценными бумагами).

В целях освобождения от налогообложения прибыли, полу­ченной от реализации (погашения) облигаций местных испол­нительных и распорядительных органов, плательщики должны обеспечить ведение раздельного учета выручки (дохода) и за­трат по другим видам деятельности.

При определении валовой прибыли по операциям РЕПО не­обходимо иметь в виду следующее:

• организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реали­зации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобрете­ния (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом за­трат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитывае­мых при налогообложении;

• организацией, выступающей покупателем по первой час­ти РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реали­зации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобрете­ния ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.

Цена реализации и цена приобретения ценных бумаг умень­шается на суммы процентного (купонного) дохода, выплачива­емого эмитентом ценных бумаг в период между датами испол­нения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие вы­платы, согласно договору, влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО.

6.4. Налогообложение прибыли (дохода) иностранных организаций

 

Расширение сферы внешнеэкономического и внешнеторго­вого сотрудничества Республики Беларусь с зарубежными стра­нами вызывает необходимость разработки эффективного меха­низма налогообложения результатов деятельности иностран­ных организаций.

Налогообложение иностранных организаций в Республике Беларусь зависит от способа осуществления деятельности и ис­точника выплаты дохода.

Если иностранная организация осуществляет свою деятель­ность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то она выступает в качестве плательщика налога на прибыль. Иностранные фирмы, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство и получа­ющие доходы из источников на территории Республики Бела­русь, уплачивают налог на доходы.

Прибыль иностранной организации (нерезидента), осу­ществляющей деятельность через постоянное представитель­ство, облагается налогом в общеустановленном порядке, т.е. как и белорусских субъектов хозяйствования.

Объектом налогообложения выступает валовая прибыль, полученная иностранной организацией через постоянное представительство на территории Республики Беларусь. Она представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (ра­бот, услуг), прибыли от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, немате­риальные активы), прибыли от реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от внереализационных операций за минусом расходов по внереа­лизационным мероприятиям.

Прибыль от реализации товаров определяется как разность между выручкой от реализации, уменьшенной на сумму упла­ченных налогов, включаемых в отпускную цену, и затратами на производство и реализацию, учитываемыми при налогообло­жении прибыли с учетом расходов, непосредственно связан­ных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь че­рез постоянное представительство, включая управленческие, общеадминистративные расходы как в Республике Беларусь, так и за границей.

Такие затраты должны быть подтверждены соответству­ющим заключением аудиторской организации (аудитора) иност­ранного государства, резидентом которого является иностран­ная организация, которое представляется налоговому органу не позднее срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.

В состав доходов от внереализационных операций включа­ются доходы, непосредственно относящиеся к деятельности постоянного представительства, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с про­изводством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг),включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (основные средства, товарно-материальные ценно­сти, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

Для целей налогообложения в состав доходов от внереализа­ционных операций не включаются:

• средства, поступающие из созданных в соответствии с за­конодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Рес­публики Беларусь и использованные по целевому назначению;

• средства, поступившие в порядке долевого участия в стро­ительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

• доходы, полученные участниками совместной деятельности.

Налогообложению подлежит только та часть прибыли, ко­торая возникает из источников Республики Беларусь в связи с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Республике Беларусь. Соответственно и вычету подлежит только та часть расходов, которая связана с получением доходов на территории республики.

В случае, если одним из источников валовой прибыли иност­ранной организации является прибыль от ее деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представи­тельство и эта прибыль не может быть определена исходя из до­кументально подтвержденной выручки за вычетом докумен­тально подтвержденных затрат, валовая прибыль, подлежащая налогообложению на территории Республики Беларусь, рас­считывается как произведение валовой прибыли иностранной организации и коэффициента, позволяющего определить удельный вес прибыли, подлежащей налогообложению в Рес­публике Беларусь.

Коэффициент определяется как удельный вес одного из по­казателей финансово-хозяйственной деятельности постоянно­го представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь, согласованного иностранной организа­цией с налоговым органом, в общем объеме аналогичного по­казателя иностранной организации (затраты рабочего време­ни, суммы понесенных расходов или полученной выручки, от­груженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги и т.п.).

Прибыль иностранной организации, осуществляющей де­ятельность на территории Республики Беларусь через постоян­ное представительство, облагается налогом по ставке 24%.

При включении в валовую прибыль иностранной организа­ции, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, доходов, с кото­рых был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму удержанного и перечисленного налога на доходы.

Налог на прибыль иностранной организации исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоян­ного представительства иностранной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, как и белорусские организации, представляют налоговым орга­нам декларацию до 20 марта года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

В 2011 г. авансовые платежи по налогу на прибыль произво­дятся 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря, а с 2012 г. бу­дут производиться 22 апреля, 22 июля, 22 октября и 22 января.

Доходы иностранных организаций, полученные из источни­ков на территории страны, которые не осуществляют свою дея­тельность через постоянное представительство, подлежат обло­жению налогом на доходы.

Плательщиками налога на доходы признаются иностран­ные организации, не осуществляющие деятельность в Респуб­лике Беларусь через постоянное представительство, но извле­кающие доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом обложения налогом на доходы признаются следу­ющие доходы, полученные плательщиками из источников в Республике Беларусь:

• плата за перевозку, фрахт в связи с осуществлением меж­дународных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением платы за перевозку, фрахт и услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом);

• процентные (купонные) доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления (доходы по кредитам, займам, доходы по ценным бумагам; доходы от поль­зования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь);

• роялти (вознаграждение за использование имуществен­ных прав на объекты авторского права, компьютерные прог­раммы, произведения литературы, науки и искусства); за ис­пользование имущества на территории Республики Беларусь; плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование и т.п.;

• дивиденды и приравненные к ним доходы;

• доходы от проведения и организации на территории Рес­публики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий;

• доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

доходы от выполнения инновационных работ, включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, разработку конструкторской и технологической документациина опытные образцы товаров, изготовление и испытание опыт­ных образов товаров, предпроектные и проектные работы (под­готовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и др.);

• доходы от предоставления гарантии или поручительства;

• доходы от оказания услуг и т.п.

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных за­трат, в том числе:

• по доходам за использование имущества - в сумме возме­щения стоимости такого имущества, приходящейся на начис­ленную сумму дохода, затрат по его страхованию, выплате бан­ку, правительству иностранного государства или постоянному комитету Союзного государства процентов за кредит, получен­ный на приобретение имущества;

• по доходам от реализации на территории Республики Бе­ларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и других аналогичных гражданско-правовых договоров - в сумме цены приобретения товара (затрат на его производство), учтен­ной в товаросопроводительных документах (затраты принима­ются только в части, приходящейся на фактически реализован­ные товары);

• по договорам от проведения и организации на террито­рии Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий - в сумме затрат на кормление животных во время нахождения зверинцев и цирков на территории Республики Беларусь, а так­же оплату ветеринарных услуг, транспортировку и арендую плату белорусским организациям и (или) белорусским индиви­дуальным предпринимателям;

• при отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, - в сумме затрат, понесен­ных на приобретение, строительство недвижимого имущества, за вычетом амортизационных отчислений, с учетом переоценки;

• при отчуждении организации как имущественного комп­лекса, собственником которого является иностранная органи­зация, или его части - в сумме затрат на приобретение такой организации или взноса (вклада) в его уставный фонд, прихо­дящейся на отчуждаемую часть;

• при отчуждении ценных бумаг (кроме акций) на террито­рии Республики Беларусь - в сумме затрат на приобретение ценных бумаг и их отчуждение и т.д.

Ставки налога на доходы установлены в следующих размерах:

• по доходам за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок - 6%;

• по процентным (купонным) доходам от долговых обяза­тельств - 10%;

• по дивидендам и приравненным к ним доходам - 12%;

• по другим доходам - 15%.

Ставка налога на доходы, полученные иностранными орга­низациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по дивидендам, долговым обязательствам, роялти, лицензиям, ес­ли источником выплаты такого дохода является резидент Пар­ка высоких технологий, составляет 5%.

Налоговым периодом налога на доходы признается кален­дарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение на­логовой базы и налоговой ставки.

Налог на доходы исчисляется, удерживается и уплачивается в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпри­нимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Налоговая декларация по налогу на доходы представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной органи­зацией или индивидуальным предпринимателем, начисляющи­ми и (или) выплачивающими доход иностранной организации, в налоговые органы по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1.Кто является плательщиком налога на прибыль?

2.Что признается объектом обложения налогом на прибыль?

3.Что означает понятие «валовая прибыль»?

4. Как рассчитывается прибыль от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей налогообложения производственными организа­циями?

5. Как рассчитывается прибыль от реализации товаров для целей нало­гообложения торговыми организациями?

6. Какова методика расчета прибыли от реализации основных
средств?

7. Как рассчитать прибыль от реализации товарно-материальных ценностей?