Экологический налог 7 страница

Организации и индивидуальные предприниматели, име­ющие право на применение особого порядка, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г.:

• освобождаются от уплаты налога на прибыль (организа­ции) и подоходного налога (индивидуальные предпринимате­ли) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализа­ции товаров (работ, услуг), произведенных или выполненных (оказанных) ими в сельской местности (за исключением при­были и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), а также налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности;

• уплачивают государственную пошлину за выдачу спе­циального разрешения (лицензии) в размерах 50% (организа­ции) и 25% (индивидуальные предприниматели) от установлен­ного законодательством размера за его выдачу;

• освобождается от уплаты государственной пошлины за внесение изменений и (или) дополнений в специальное разре­шение (лицензию);

• освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товаров, классифицируемых согласно единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза в то­варных позициях, объединенных в понятие «технологическое оборудование», ввозимых на территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд организаций, имеющих пра­во на применение особого порядка. Суммарная стоимость тех­нологического оборудования не должна превышать величину неденежного вклада, указанного в учредительных документах таких организаций.

Банки вправе выдавать кредиты организациям и индивиду­альным предпринимателям, имеющим право на применение особого порядка и реализационные проекты, прошедшие в уста­новленном порядке экспертизу облисполкома (Минского горис­полкома), в сельской местности, в размере, эквивалентном сум­ме не более 20 000 евро, без обеспечения исполнения обяза­тельств по кредитному договору, заключенному банком.

Рекомендовано областным Советам депутатов устанавли­вать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к став­кам единого налога с индивидуальных предпринимателей, име­ющих право на применение особого порядка.

Особый порядок не распространяется на торговую, посред­ническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) роз­ничной торговли товарами не собственного производства.

Организации и индивидуальные предприниматели, распо­ложенные (проживающие) в сельской местности, не вправе применять особый порядок:

• при производстве подакцизных товаров;

• производстве и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

• осуществлении лотерейной, туристической (за исключе­нием агроэкотуризма, международного выездного и внутрен­него туризма, экскурсионного обслуживания), риэлтерской, страховой, банковской деятельности, профессиональной де­ятельности на рынке ценных бумаг, деятельности в сфере игор­ного бизнеса, деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр, а также в рамках простого то­варищества и (или) хозяйственной группы.

В Декрете Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 1 «О стимулировании производства и реализации то­варов (работ, услуг)» отмечается, что в целях активизации пред­принимательской деятельности, стимулирования производства и реализации товаров (работ, услуг), привлечения иностранных инвестиций, развития экспортного потенциала Республики Бе­ларусь предусмотрено нижеследующее.

Коммерческие организации, созданные с 1 апреля 2008 г. с местом нахождения и при осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. чел., согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь впра­ве не исчислять и не уплачивать:

• в течение 7 лет со дня их создания налог на прибыль в час­ти реализации товаров (работ, услуг) собственного производ­ства при наличии их раздельного учета;

• в течение 5 лет со дня их создания иные налоги и сбо­ры (за исключением налога на добавленную стоимость, в том числе и налога на добавленную стоимость, взимаемого при вво­зе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов гербо­вого и оффшорного сборов, государственной пошлины, тамо­женных пошлин и сборов, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной соб­ственности, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых и перечис­ляемых при исполнении обязанностей налогового агента), от­числения в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательным актами. В случае ликвидации коммерче­ская организация обязана уплатить налоги и сборы, от которых освобождалась, за квартал, в котором принято решение о ее ликвидации, и за 12 месяцев, непосредственно предшествовав­ших этому кварталу, - не позднее 10 рабочих дней со дня при­нятия решения о ликвидации. В отношении коммерческих ор­ганизаций при приобретении сырья, комплектующих и матери­алов для собственного производства, а также осуществлении внешней торговли товарами собственного производства не применяются меры нетарифного регулирования путем введе­ния количественных и (или) иных ограничений.

Указанные льготы не распространяются:

• на коммерческие организации, созданные путем реорга­низации;

• банки, небанковские финансово-кредитные организации, инвестиционные фонды, страховые организации;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• резидентов свободных экономических зон и Парка высо­ких технологий;

• коммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

• коммерческие организации, осуществляющие:

- производство товаров (работ, услуг) с использованием ос­новных средств, находящихся в собственности или ином вещ­ном праве этой организации, и (или) труда работников данной организации в населенных пунктах с численностью населения свыше 50 тыс. чел.;

- производство сельскохозяйственной продукции и уплачи­вающие единый налог для производителей сельскохозяйствен­ной продукции;

- деятельность в сфере игорного бизнеса;

- деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

- деятельность, связанную с обороной государства, в части инвестиций, предпринимательства и другой экономической де­ятельности;

- посев, выращивание, переработку, хранение, реализацию культур, содержащих наркотические средства, психотропные или ядовитые вещества;

- производство и (или) реализацию алкогольной продук­ции, табачных изделий;

- изготовление ценных бумаг, денежных знаков и монет, почтовых марок и др.

Освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами и налогом на добавленную стоимость товары, клас­сифицируемые согласно единой Товарной номенклатуревнеш­неэкономической деятельности Таможенного союза как «тех­нологическое оборудование», ввозимые на территорию Респуб­лики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерче­ских организаций. Суммарная стоимость технологического оборудования не должна превышать величину неденежного вклада, указанного в учредительных документах таких органи­заций.

 

9.2. Упрощенная система налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения введена в Республи­ке Беларусь в 1998 г. в соответствии с Законом Республики Бе­ларусь «Об упрощенной системе налогообложения для субъек­тов малого предпринимательства» с целью поддержки разви­тия в республике малого бизнеса и упорядочения системы его налогообложения.

Упрощенную систему налогообложения вправе применять при одновременном соблюдении двух условий:

• организации, если средняя численность их работников за 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение этой системы налогообложения, не превы­сила 100 чел.;

• индивидуальные предприниматели, если размер их вало­вой выручки составляет не более 3 090 150 000 бел. р.

Упрощенную систему налогообложения могут применять организации со средней численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно (на­растающим итогом), не превышающей 15 чел., и индивидуаль­ные предприниматели, если размер их валовой выручки не пре­вышает 1 177 200 000 бел. р.

Валовая выручка представляет собой сумму выручки, полу­ченной за отчетный период организациями и индивидуальны­ми предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять:

• организации и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- осуществляющие:

• лотерейную деятельность;

• туристическую деятельность;

• профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг,

• деятельность в рамках простого товарищества и (или) хо­зяйственной группы;

• деятельность в качестве резидентов свободных экономичес­ких зон или Парка высоких технологий;

• организации, осуществляющие:

- риэлтерскую деятельность;

- страховую деятельность (страховые организации, в том чис­ле общества взаимного страхования, страховые брокеры, объеди­нения страховщиков);

- банковскую деятельность (банки и небанковские кредитно-финансовые организации);

• организации, производящие сельскохозяйственную про­дукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• индивидуальные предприниматели в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять упрощенную систему с начала календарного года.

Вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на применение упро­щенной системы с момента государственной регистрации, если списочная численность их работников не превышает 100 чел.

Под средней численностью работников за каждый месяц понимается списочная численность, численность внешних со­вместителей и лиц, выполняющих работы по гражданско-право­вым договорам, а также работников в филиалах, представитель­ствах либо иных обособленных подразделениях организаций.

Упрощенная система заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, за исключением:

• налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

• государственной пошлины;

• регистрационных и лицензионных сборов;

• оффшорного сбора;

• обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социаль­ной защиты;

• налога на добавленную стоимость, за исключением орга­низаций с численностью работников в среднем за период с на­чала года по отчетный период включительно не более 15 чел. и индивидуальных предпринимателей, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года составляет более 1 177 200 000 бел. р., а также налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуще­ством в интересах вверителя или указанного им лица (выгодополучателя);

• налога на прибыль в отношении:

- дивидендов и приравненных к ним доходов;

- прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг, при условии ведения раздельного учета выручки (дохо­дов) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, а так­же выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности;

- налога на недвижимость со стоимости принадлежащих индивидуальным предпринимателям зданий и сооружений, не используемых в предпринимательской деятельности.

Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории Республи­ки Беларусь.

Налоговой базой при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, представляющая собой сумму выруч­ки, полученной за отчетный период организациями и индивиду­альными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включается выручка от продажи иностранной валюты и выручка индивидуальных предприни­мателей от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, подлежащей обложению единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

К доходам от внереализационных операций относятся дохо­ды, включаемые в соответствии с законодательством в состав аналогичных доходов при исчислении налога на прибыль и по­доходного налога с физических лиц.

В налоговую базу не включаются суммы налога на добавлен­ную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллек­туальной собственности, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему и уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Организации со средней численностью работников за каж­дый месяц, не превышающей 15 чел., и индивидуальные пред­приниматели, валовая выручка которых не превышает 1 млрд р. в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказыва­ющие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, рассчитываемый в ви­де разницы между валовой выручкой, определяемой вышеизло­женным методом, и покупной стоимостью реализованных то­варов за налоговый период. При этом необходимо иметь в виду, что расходы на транспортировку товаров покупателям не уве­личивают покупную стоимость товаров.

Ставка налога при упрощенной системе составляет:

• 8% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 6% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пре­делы Республики Беларусь;

• 15% - для организаций и индивидуальных предпринима­телей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преоб­разованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, ставка налога по упрощенной системе устанавливается:

• 5% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

• 3% - для организаций и индивидуальных предпринимате­лей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Налог при упрощенной системе исчисляется как произведе­ние налоговой базы (Б_н) и ставки налога (к): СН = Б_н • к: 100, где СН - сумма налога.

Пример 1. У организации, применяющей упрощенную систему нало­гообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, выручка от ре­ализации товаров за январь - октябрь 2011 г. составила 380 млн р. Внереа­лизационные доходы - 6 млн р., в том числе штраф за нарушение покупа­телями условий договора - 3,2 млн р. Положительная курсовая разница - 1,5 млн р. Стоимость безвозмездно полученного компьютера - 2,5 млн р. Ставка НДС - 20%. Ставка налога при упрощенной системе налогообло­жения - 6%.