Решение 4 страница

Исчисление и уплата подоходного налога производится од­ним из следующих способов по выбору плательщика:

• за весь налоговый период не позднее рабочего дня, следу­ющего за установленным в договоре сроком фактического пре­доставления жилого и (или) нежилого помещения в аренду (суб­аренду), наем (поднаем). Уплата фиксированных сумм подо­ходного налога с физических лиц за каждый последующий на­логовый период производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изме­нении налоговых ставок в течение налогового периода, за кото­рый фиксированные суммы подоходного налога с физических лиц уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат;

• за один месяц не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставле­ния жилого и (или) нежилого помещения в аренду, а в последу­ющем — ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата подоходного налога. При изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксирован­ные суммы подоходного налога пересчитываются с месяца, сле­дующего за месяцем, в котором произошло изменение.

При получении доходов от сдачи физическими лицами жи­лых и (или) нежилых помещений в течение месяца, а также в случае прекращения получения таких доходов в течение меся­ца исчисление фиксированных сумм подоходного налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней сдачи жилых и (или) нежилых помещений в аренду в указан­ном месяце.

При получении в налоговом периоде доходов от сдачи фи­зическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых (или) нежилых помещений, находящихся на территории Рес­публики Беларусь, в размере более 500 базовых величин физи­ческие лица представляют в налоговый орган налоговую декла­рацию (расчет) в порядке и сроки, установленные законом.

 

10.4. Налог на недвижимость

 

Плательщиками налога на недвижимость признаются фи­зические лица.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения (включая жилые дома, садо­вые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хо­зяйственные постройки), в том числе не завершенные строи­тельством, расположенные на территории Республики Бела­русь и принадлежащие физическим лицам.

Не являются объектами обложения налогом на недвижи­мость у физических лиц:

• самовольно возведенные здания и сооружения;

• здания и сооружения, находящиеся в аварийном состоя­нии, эксплуатация которых прекращена уполномоченными го­сударственными органами из-за нарушения требований безо­пасности людей;

• здания и сооружения, признанные бесхозяйными в поряд­ке, установленном законодательными актами.

Освобождаются от налога на недвижимость здания и соору­жения:

• принадлежащие физическим лицам на праве собственно­сти и используемые для проживания физическими лицами жи­лые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных жи­лых домах. При наличии у физического лица двух и более жи­лых помещений (квартир, комнат) освобождению от налога на недвижимость подлежит только одно жилое помещение по вы­бору физического лица на основании его письменного заявле­ния, представляемого в налоговый орган по месту жительства;

• здания и сооружения, в том числе не завершенные строи­тельством, за исключением предназначенных и (или) использу­емых в установленном порядке для осуществления предприни­мательской деятельности, принадлежащие:

- физическим лицам, являющимся пенсионерами по воз­расту, инвалидам I и II группы, другим нетрудоспособным физи­ческим лицам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих согласно данным похозяйственного учета или домовых книг;

- многодетным семьям (имеющим трех и более несовер­шеннолетних детей);

- военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республи­ки Беларусь «О ветеранах»;

• здания и сооружения, в том числе не завершенные строи­тельством, расположенные не по месту постоянного прожива­ния физических лиц, являющихся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и других нетрудоспособных физиче­ских лиц при отсутствии трудоспособных лиц, совместно про­живающих, освобождаются от налога на недвижимость незави­симо от наличия трудоспособных лиц, совместно прожива­ющих по месту их постоянного проживания, согласно данным похозяйственного учета или домовых книг,

• здания и сооружения, в том числе незавершенные строи­тельством, за исключением предназначенных и (или) использу­емых в установленном порядке для осуществления предприни­мательской деятельности, расположенные в сельской местно­сти и принадлежащие лицам, работающим в организациях здравоохранения, культуры, системы образования и социаль­ной защиты, расположенных в сельской местности, а также бывшим работникам таких организаций, с которыми трудовой договор прекращен в связи с выходом на пенсию.

Налоговая база физическим лицам по налогу на недвижи­мость определяется исходя из оценки принадлежащих им зда­ний и сооружений, порядок которой утверждается Президен­том Республики Беларусь. Налоговая база налога на недвижи­мость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых физическими ли­цами в аренду (финансовую аренду (лизинга)), иное возмезд­ное и безвозмездное пользование у физических лиц, опреде­ляется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, ука­занной в договоре аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не ме­нее стоимости этих зданий, определенной исходя из их оцен­ки, порядок которой утверждается Президентом Республики Беларусь.

Годовая ставка налога на недвижимость для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садо­водческих товариществ, установлена в размере 0,1%.

Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Налого­вым периодом по налогу на недвижимость признается кален­дарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляет­ся как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физи­ческим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. При отчуждении физи­ческим лицом в течение календарного года здания или соору­жения налог на недвижимость исчисляется за период факти­ческого нахождения здания или сооружения (их части) в соб­ственности физического лица, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до их отчуждения.

При передаче физическим лицом в течение календарного года в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование здания или сооружения (их части) организации налог на недви­жимость физическому лицу исчисляется за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была осуществле­на передача в аренду, иное возмездное или безвозмездное поль­зование такого здания или сооружения (их части).

Исчисление налога на недвижимость физическим лицам по объектам, не завершенным строительством, начинается при ус­ловии готовности объекта 80% и более.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог на недвижимость исчисля­ется каждому из этих лиц пропорционально их доле в этом иму­ществе. В аналогичном порядке налог начисляется в общей до­левой собственности физических лиц и организаций.

Если имущество находится в общей совместной собствен­ности нескольких физических лиц, налог начисляется одному из этих лиц, определяемому по соглашению между ними. При этом все собственники несут солидарную ответственность за исполнение налогового обязательства по налогу на недвижи­мость.

Физические лица уплачивают налог на недвижимость на ос­новании извещений налоговых органов не позднее 15 ноября текущего года. Налоговое извещение с указанием подлежащей уплате суммы налога на недвижимость ежегодно вручается на­логовым органом до 1 августа.

В случае вручения такого извещения по истечении установ­ленного срока уплаты налог на недвижимость уплачивается не позднее 30 дней с момента вручения извещения.

Уплата физическими лицами налога на недвижимость со сто­имости гаражей, расположенных в гаражных кооперативах и ко­оперативах, осуществляющих эксплуатацию автомобильных сто­янок, садовых домиков и иных зданий и сооружений, располо­женных в садоводческих товариществах, производится путем внесения сумм налога гаражным кооперативам и кооперативам, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок, садо­водческим товариществам, которые осуществляют прием сумм налога на недвижимость и их перечисление в бюджет.

 

10.5. Земельный налог

 

Плательщиками земельного налога признаются физиче­ские лица, которым земельные участки на территории Респуб­лики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследу­емого владения, постоянного или временного пользования ли­бо в частую собственность.

Основаниями для исчисления налога являются:

• государственный акт на земельный участок, удостовере­ние на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистра­ции, решение уполномоченного государственного органа, яв­ляющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

• сведения о наличии земель (в том числе сведения, содер­жащиеся в регистре стоимости земельных участков государ­ственного земельного кадастра, сведения о площади, функцио­нальном использовании и целевом назначении земельного участка;

• сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самоволь­но занятых, используемых не по целевому назначению.

Объектами налогообложения земельным налогом призна­ются расположенные на территории Республики Беларусь зе­мельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том чис­ле предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, само­вольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц.

Плательщикам земельного налога предоставляется опреде­ленные льготы. От налога освобождаются:

• земельные участки, предоставленные военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и иным лицам, имеющим право на льготное налогообло­жение в соответствии с Законом Республики Беларусь «О вете­ранах»;

• земельные участки, предоставленные пенсионерам по воз­расту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным гражданам при отсутствии трудоспособных лиц, совместно проживающих. Если земельные участки, предоставленные вы­шеперечисленным категориям граждан, расположены не по месту их постоянного проживания и предоставлены им для строительства и (или) обслуживания одноквартирного, блоки­рованного жилого дома, ведения личного подсобного хозяй­ства, огородничества, садоводства, дачного и гаражного строи­тельства, освобождение от земельного налога таких земельных участков производится независимо от наличия трудоспособ­ных лиц, совместно проживающих или числящихся по месту постоянного проживания;

• земельные участки, предоставленные физическим лицам: эвакуированным, отселенным, самостоятельно выехавшим с территории радиоактивного загрязнения из зоны эвакуации (отчуждения), зон первоочередного отселения и зоны последу­ющего отселения; постоянно проживающим на территории ра­диоактивного загрязнения в зоне последующего отселения или в зоне с правом на отселение;

• земельные участки, предоставленные одному (несколь­ким) членам многодетной семьи, имеющей трех и более несо­вершеннолетних детей.

Порядок определения налоговой базы и ставки земельного налога изложены в § 5.1.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога физически­ми лицами заключается в следующем. Сумма земельного нало­га исчисляется как произведение налоговой базы и установлен­ных ставок земельного налога.

Исчисление земельного налога плательщикам - физиче­ским лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода.

Извещение с указанием подлежащего уплате земельного налога ежегодно вручается налоговыми органами плательщи­кам - физическим лицам до 1 августа текущего налогового пе­риода.

Земельный налог исчисляется с месяца, следующего за ме­сяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или пе­рехода права на земельный участок.

При прекращении права пожизненного наследуемого вла­дения, постоянного, временного пользования или права част­ной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

За земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, нахо­дящихся в пользовании нескольких плательщиков, земельный налог исчисляется отдельно по каждому плательщику пропор­ционально площади объекта недвижимого имущества, находя­щегося в пользовании каждого из плательщиков.

За земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания объектов недвижимого имущества, нахо­дящихся в общей долевой собственности нескольких платель­щиков, земельный налог исчисляется по каждому из этих пла­тельщиков пропорционально их доле в праве собственности на объекты недвижимого имущества.

Суммы земельного налога, уплачиваемые плательщиками за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми дома­ми, возмещаются этим плательщикам нанимателями жилых по­мещений в этих домах, за исключением граждан, имеющих право на льготы.

Суммы земельного налога, уплаченные гаражными коопе­ративами и кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, за земельные участки, предоставлен­ные для строительства и эксплуатации гаражей, а также хране­ния транспортных средств, возмещаются этим кооперативам их членами, являющимися пользователями либо собственника­ми гаражей или мест автомобильной стоянки, за исключением граждан, имеющих право на льготы в соответствии с законода­тельством.

Уплата физическими лицами земельного налога за земель­ные участки, предоставленные для ведения коллективного са­доводства, производится путем внесения сумм земельного на­лога садоводческим товариществам, которые осуществляют прием земельного налога и его перечисление в бюджет.

Садоводческие товарищества предоставляют в налоговый орган сведения о размерах земельных участков членов товари­щества и лицах, имеющих льготы по уплате земельного налога, ежегодно не позднее 1 мая.

Уплата земельного налога физическими лицами произво­дится не позднее 15 ноября.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1.Участвуют ли физические лица разных стран в формировании дохо­дов бюджета?

2.Какие налоги уплачивают в бюджет физические лица в Республике Беларусь?

3.Какова экономическая сущность подоходного налога с физических лиц?

4.Какие вам известны системы обложения подоходным налогом фи­зических лиц?

5.Кто в Республике Беларусь признается плательщиком подоходного налога?

6.Что в Республике Беларусь является объектом обложения подоход­ным налогом?

7.Какие доходы физических лиц в Республике Беларусь не подлежат обложению подоходным налогом?

8.Что является налоговой базой при исчислении подоходного налога с физических лиц?

9. Как рассчитать налоговую базу для исчисления подоходного налога?

10.Что такое стандартные налоговые вычеты?

11.Что понимается в налогообложении под социальными вычетами?

12.Какие документы плательщик должен предоставить в налоговый орган с целью получения социального налогового вычета?

13.На какие имущественные вычеты вправе рассчитывать налогопла­тельщик при определении размера налоговой базы?

14.Какие категории плательщиков имеют право на получение профес­сиональных налоговых вычетов?

 

 

11. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГАМИ

11.1. Содержание и задачи управления налогообложением

 

В системе мер регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования важная роль отводится управлению налоговыми отношениями в организациях.

Управление налогообложением - это целенаправленная деятельность работников финансовой и налоговой служб по управлению процессами формирования централизованных де­нежных фондов главным образом за счет налогов и контролю за этими процессами.

В связи с изменением социально-экономической ситуации в стране меняется и управление налоговой системой. С перехо­дом к рыночным отношениям управление налогообложением выдвигается на передний план, поскольку налоги становятся решающим фактором регулирования экономики страны, по­вышения эффективности хозяйственной деятельности.

Управление налогообложением направлено на решение об­щенациональных задач на макроуровне и специфических за­дач - на микроуровне.

К общенациональным задачам можно отнести:

• образование централизованных бюджетных и внебюджет­ных фондов денежных средств через систему налоговых по­ступлений;

• рациональное распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы;

• разработка краткосрочных и долгосрочных программ и планов поступлений налогов и сборов с учетом складывающей­ся ситуации и возможностей экономики.

К специфическим задачам управления налогообложением можно отнести:

• определение оптимальных пропорций участия юридиче­ских и физических лиц в формировании налоговых доходов бюджета во избежание осложнений в процессе производства и недопущения кассовых разрывов в бюджете;

• научное обоснование налоговых ставок, простота исчис­ления налогов и доступность их для понимания каждым нало­гоплательщиком;

эффективный налоговый контроль за полнотой и своевре­менностью уплаты налогов плательщиками, повышение роли эффективности предварительного налогового контроля с це­лью предотвращения налоговых правонарушений.

В управлении налогообложением важную роль играет нало­говое право.

Налоговое право - это совокупность юридических норм, ре­гулирующих отношения, возникающие у государства с юриди­ческими и физическими лицами по поводу установления, ис­числения и уплаты налогов. Источниками налогового права яв­ляются Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс, Законы, Декреты и Указы Президента, другие нормативные ак­ты, в которых определены виды налогов, порядок их исчисле­ния и уплаты, плательщики налогов, их права и обязанности, а также ответственность за несоблюдение налогового законода­тельства, права и обязанности налоговых служб.

Субъектами налоговых правоотношений являются госу­дарственные налоговые органы и налогоплательщики (юриди­ческие и физические лица). Необходимо отметить, что налого­вое законодательство республики имеет определенные недо­статки. Издаваемые нормативные акты не всегда увязаны друг с другом, недостаточно юридически проработаны, сложны для понимания налогоплательщиками, изобилуют нечеткими опре­делениями, к тому же часто меняются. Изменения и дополне­ния носят массовый характер.

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложе­но на высшие органы государственной власти - Парламент, ап­парат Президента, Правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, налоговую политику страны.

Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и дру­гих обязательных платежах. Все законодательные проекты о введении или отмене налогов и сборов, освобождении налого­плательщиковот их уплаты на территории страны вносятся в Парламент при наличии заключения Правительства.

Оперативное управление налогообложением осуществляет­ся финансовым аппаратом. В единую систему органов опера­тивного управления налогами республики входят: Министер­ство финансов и его органы на местах; Министерство по на­логам и сборам и его территориальные инспекции; Комитет государственного контроля; Государственный таможенный ко­митет, которые действуют в пределах своей компетенции в со­ответствии с действующим законодательством. Управление на­логообложением в организациях, учреждениях, а также в ми­нистерствах и ведомствах осуществляется финансовыми или налоговыми отделами и бухгалтерскими службами.

 

 

11.2. Налоговый менеджмент

 

Управление налогообложением реализуется через налого­вый менеджмент и его формы - государственный налоговый менеджмент и корпоративный менеджмент. Налоговый ме­неджмент основывается на положениях налогового права и яв­ляется связующим звеном всей совокупности элементов нало­гового механизма.

Государственный налоговый менеджмент призван решить следующие задачи:

• прогнозирование объемов налоговых поступлений на среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов доходности организаций, отраслей и всей экономики в целом;

• разработка новых концепций налогообложения, способ­ствующих активизации предпринимательской деятельности без ущерба для государственных социальных программ;

• использование налоговых обоснований при реализации протекционистской политики в системе внешнеэкономиче­ской деятельности.

Государственный налоговый менеджмент довольно широк по своему содержанию, условиям организации и целевым уста­новкам. Он включает выработку правовых основ налогообло­жения при учете исторического опыта, современных достиже­ний экономической науки и практики, обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма, его элементов (планирования, регулирования и контроля) и т.п. Он занимает ведущее место в системе управления экономикой.

Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой налоговое планирование с позиций налогоплательщика. Его главной целью является обеспечение прибыльности бизнеса и оптимизация налоговых обязательств.

В общей схеме корпоративного налогового менеджмента можно отметить следующие основные пути оптимизации объ­емов налоговых платежей:

• выбор выгодного места регистрации и осуществления фи­нансово-хозяйственной деятельности;

• на основе безупречного знания налогового законодатель­ства грамотно использовать достоинства различных схем хо­зяйствования;

• в полной мере использовать льготы, предоставляемые на­логовым законодательством;

• выбор предпочтительных организационно-правовых форм предпринимательской деятельности;

• тщательный подход к содержанию и условиям хозяй­ственных договоров;

• глубокие профессиональные знания тонкостей договор­ной дисциплины, позволяющие избегать погрешности при за­ключении договоров.

Каждая конкретная сделка должна быть детально оценена и просчитана наперед не только с позиций экономической выго­ды, но и с точки зрения возникающих налоговых обязательств.

Даже самые простые операции на внутреннем рынке созда­ют немало проблем в области ценообразования и оплаты, в ре­шении которых должен принимать участие налоговый менед­жер. Куда более сложные задачи возникают у организации при выходе на внешний рынок. Это касается определения цены в валюте продавца, покупателя или третьих стран, механизма ко­тировок валют, фактора риска при планировании налогов от сумм валютных, экспортных операций, специфики самих ва­лютных операций и сделок.

Для налогового менеджмента исключительное значение приобретает знание отечественного налогового, бухгалтерско­го, таможенного законодательства, постоянное приближение его к международным стандартам.

 

11.3. Налоговое планирование и прогнозирование. Задачи, методы и формы налогового планирования

 

В системе мер регулирования экономической деятельности субъекта хозяйствования важная роль отводится налоговому планированию, призванному обеспечить не только оптимиза­цию налоговых платежей, но и поиск финансовых резервов для их последующей капитализации.

Сущность налогового планирования состоит в общепри­знанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все средства, пути и методы, допускаемые действующим зако­нодательством, для минимизации своих налоговых обяза­тельств.

Целью налогового планирования является выбор способов сокращения своих налоговых платежей. Его основа заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает различные налоговые режимы и методы исчисления налоговой базы, а также предоставляет обширный арсенал налоговых льгот. Помимо этого в самом налоговом законодательстве боль­шинства государств существуют нормы, определенные достаточ­но нечетко, что дает возможность их толковать неоднозначно.

Необходимость налогового планирования для конкретного плательщика зависит от объективных и субъективных факторов.

К объективным факторам относится прежде всего величина налогового бремени, определенная действующей в стране нало­говой системой. Если она не превышает 10-15% валового наци­онального продукта (ВНП) или чистого дохода организации или предпринимателя, потребность в налоговом планировании минимальна. В этом случае за налоговыми платежами может следить главный бухгалтер или его заместитель. При уровне на­логового бремени в пределах 20-35% в мелких и средних орга­низациях и в более крупных организациях необходимо иметь специального работника, а в крупных - группу работников, за­нимающихся исключительно вопросами контроля за выполне­нием налоговых обязательств организацией.

Для новых проектов и инвестиций обязательно привлече­ние опытных внешних консультантов по налоговому планиро­ванию.

По видам налоговое планирование подразделяется:

• на корпоративное (налоговое планирование организаций);

• семейное или личное (налоговое планирование для физи­ческих лиц).

Первое имеет своей целью обеспечить нормальное функцио­нирование организаций, второе - сохранить состояние граждан.

Налоговое планирование может осуществляться в трех формах:

• мониторинг проблем налогообложения одним из работ­ников бухгалтерии или финансового отдела организации;

• налоговое планирование и текущий финансовый конт­роль за налоговыми обязательствами организации силами спе­циализированного отдела или группы;

• привлечение внешних консультантов.

Налоговое планирование организаций (корпоративное на­логовое планирование) в основном касается налогов на при­быль и имущество организаций. В личном налоговом планиро­вании особое внимание уделяется налогам на доходы граждан и налогам на наследство.

Кроме них еще целый ряд налогов (налог на недвижимость, таможенные пошлины и др.) попадает в сферу действия того или другого вида налогового планирования.

Налоговое планирование осуществляется различными мето­дами. Основными являются:

• текущий финансовый контроль;

• метод предварительной налоговой экспертизы;

• метод вариационно-сравнительного анализа новых про­ектов.

Текущий финансовый контроль за налоговыми платежами осуществляется при периодическом составлении прогнозов, их изменении и наблюдении за соответствием выплатам налогов за те же периоды. В случае серьезных расхождений между прог­нозами и реальными платежами проводится анализ причин расхождений и разрабатываются предложения по их устране­нию. Базой для применения этого метода являются норматив­ные документы по налогообложению, консультации налоговой инспекции, теоретические научные выводы.

Более сложным является метод предварительной налоговой экспертизы в отношении новых проектов и важнейших управ­ленческих решений. Он применяется в организациях, распола­гающих достаточной информационно-аналитической базой по налогам.

Самым сложным является метод вариационно-сравнитель­ного анализа новых проектов для деятельности организации в целом. В соответствии с ним производится сравнение различ­ных вариантов деятельности организации на предмет определе­ния их налоговой эффективности: на короткий период деятель­ности (при постоянных значениях налоговых ставок и тари­фов) и на длительные периоды (при различных вариантах ожи­даемых изменений налогового законодательства и налоговых ставок). Учитывая большое число переменных, применение этого метода возможно только с использованием быстродей­ствующих компьютеров и при наличии соответствующего прог­раммного обеспечения.

Для целей налогового планирования в странах с развитыми рыночными отношениями важнейшими принципами органи­зации взаимоотношений государства и плательщиков являют­ся следующие:

• неприятие налоговыми органами принципа презумпции невиновности. На практике это реализуется посредством вме­нения в обязанности налогоплательщиков самим доказывать свою налоговую невиновность;

• принцип истолкования всех неясностей в налоговом зако­нодательстве в пользу налогоплательщика;

• принцип свершившегося факта, т.е. налоговые обязатель­ства для налогоплательщика возникают только в результате со­вершенной сделки, полученного имущества и т.д.;

• принцип достаточной информированности налогопла­тельщиков. Этот принцип обязывает налоговые органы опера­тивно и в доступной форме информировать налогоплательщи­ка о его правах и обязанностях;

• принцип налогообложения чистых доходов. В соответ­ствии с этим принципом налогоплательщику предоставлено право вычитать из полученных средств или имущества расхо­ды, понесенные им в связи с этими приобретениями.