Решение 5 страница

Поиск наиболее выгодного для субъекта хозяйствования на­логообложения чаще всего осуществляется путем налогового маневрирования - минимизации налоговых платежей в рамках налогового законодательства.

Поскольку налоговые платежи представляют собой одну из статей расходов хозяйствующих субъектов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии опти­мизации расходов.

Налоговое планирование должно присутствовать уже на стадии регистрации организации, так как уже сама организаци­онно-правовая форма позволяет получать определенные льго­ты при налогообложении (организации при участии иностран­ных инвестиций, свободные экономические зоны, оффшор­ные зоны и т.д.).

Налоговое планирование можно классифицировать как по длительности налоговых прогнозов, так и по сфере их примене­ния. Выбор инструментов и форм налогового планирования во многом зависит от вида хозяйственной деятельности и размера организации.

По длительности осуществления налоговых прогнозов пла­нирование подразделяется на текущее (действующее в рамках текущих налоговых обязательств, определяемых налоговым пе­риодом: месяц, квартал, год) и перспективное налоговое плани­рование инвестиционных проектов, хозяйственной деятельно­сти вновь открываемых организаций, дочерних структур, фили­алов и др.

Стратегия оптимизации налоговых платежей является не только важнейшим элементом налогового планирования, но и составной частью стратегической деятельности. Это обусловле­но тем, что основным побудительным мотивом осуществления любого бизнеса является рост благосостояния собственников организации, находящий свое выражение в размерах текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал. Получение прибыли в любом случае является долгосрочной стратегиче­ской целью коммерческой организации. Вместе с тем составле­ние и реализация планов в краткосрочном периоде вызывают необходимость изменения критерия налоговой оптимизации.

В налоговой системе Республики Беларусь основная часть платежей приходится на три объекта обложения:

• выручку от реализации продукции (работ, услуг);

• прибыль;

• фонд заработной платы.

Из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплачи­ваются все косвенные налоги, удельный вес которых в общей сумме платежей превышает 60%.

Существует довольно распространенное мнение о том, что косвенные налоги не оказывают влияния на финансовое состо­яние налогоплательщика, поскольку их уплата перекладывается на конечного потребителя. Однако это не совсем так, поскольку большинство организаций моментом реализации продукции признает факт отгрузки продукции (метод начислений). А это значит, что уплата косвенных налогов в бюджет происходит до реализации продукции. В этих условиях плательщики вынужде­ны на эти цели использовать собственные оборотные средства. Возникший в связи с этим недостаток собственных оборотных средств покрывается за счет банковского кредита, что ведет к дополнительным расходам, связанным с уплатой процентов, и снижению финансовых результатов. Это свидетельствует о том, что платежи в бюджет косвенных налогов должны быть увязаны со сроками получения доходов.

Сумма косвенных налогов, подлежащих уплате в бюджет в планируемом периоде, рассчитывается как произведение вы­ручки от реализации продукции (работ, услуг) на ставку кос­венного налога (средний процент изъятия) по формуле:

Н_в = (О₁+Т-О₂)С:100,

где Н_в - плановая сумма налогов из выручки, p.; Oi - цена ос­татков товаров на начало года, р.; Т - стоимость выпуска товар­ной продукции в планируемом году, р.; 0₂ - стоимость остат­ков товаров на конец планируемого года, р.; С - средний про­цент изъятия косвенных налогов в отчетном периоде, %.

Стоимость готовой продукции в планируемых ценах реали­зации определяется на основе полученного организацией госу­дарственного заказа, заключенных хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей.

При планировании выручки от реализации продукции мож­но пользоваться двумя методами: прямого счета и расчетным.

Метод прямого счета заключается в том, что по каждому производимому в организаций изделию в отдельности по при­веденной формуле рассчитывается объем реализации в отпуск­ных ценах, умножается на ставку косвенного налога и результа­ты суммируются.

В крупных организациях, выпускающих продукцию в широ­ком ассортименте, выручка от реализации планируется расчет­ным методом исходя из общего выпуска готовой продукции в планируемом периоде в отпускных ценах, общей суммы вход­ных и выходных остатков и средней ставкой косвенного налога (среднего процента изъятия).

Плановая сумма налогов, уплачиваемых за счет прибыли, рассчитывается по следующей формуле:

НП_П =

где НП_П - плановая сумма налогов, уплачиваемых за счет прибыли; Б_н - налоговая база для расчета налога на прибыль; Н_{п п} - сумма прочих налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли.

Минимизация налогов, уплачиваемых из прибыли, должна достигаться за счет четкого соблюдения организациями уста­новленных лимитов добычи природных ресурсов, соблюдения сроков ввода объектов в эксплуатацию, исключения случаев не­обоснованного приобретения дорогостоящих импортных транспортных средств, что ныне является довольно распро­страненным явлением. Необходимо продуманно относиться к формированию затрат.

Большая группа налогов в налоговой системе увязана с фон­дом заработной платы. И хотя к настоящему времени нагрузка на фонд заработной платы значительно снижена, однако по-прежнему остается довольно высокой. Отсюда понятно стрем­ление организаций скрыть или существенно занизить этот объ­ект налогообложения. В результате потери государства от недо­полученных налогов, сборов и отчислений по причине сокры­тия налогоплательщиками налоговой базы могут превышать выгоду от высоких ставок.

Налоговое планирование в данной области должно заклю­чаться в обоснованном соотношении темпов роста производи­тельности труда и заработной платы, в искоренении из практи­ки серых схем выплаты заработной платы.

Изложенные выше проблемы касаются в основном страте­гического налогового планирования в организациях, направ­ленного на оптимизацию управления бизнесом в целях мини­мизации налогов.

Не меньшее значение для обеспечения финансовой устой­чивости организации имеет и оперативное налоговое планиро­вание, регулирующее в реальном времени денежные потоки ор­ганизации, связанные с платежами в бюджет.

Основным инструментом оперативного налогового плани­рования в организациях может служить налоговый календарь.

Налоговое планирование должно носить комплексный ха­рактер. При этом следует учитывать, что оптимальные налого­вые схемы создаются не самостоятельно, а достигаются на ос­нове эффективного менеджмента в организации.

 

11.4. Налоговый контроль

 

11.4.1. Понятие и виды налогового контроля

 

Налоговый контроль - один из важнейших составляющих налогового законодательства. Он может быть определен как со­вокупность действий налоговых органов и применяемых ими приемов и методов с целью обеспечения исполнения налогово­го законодательства.

Налоговый контроль - это элемент финансового контроля и составная часть налогового механизма. Он охватывает всю систему налогообложения и осуществляется в разрезе отдель­ных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков. Налоговый контроль - это метод управления экономикой с обеспечением соблюдения правил ведения бухгалтерского уче­та и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Важнейшие требования, предъявляемые к налоговому конт­ролю, состоят в том, что он должен приносить гораздо больше средств по сравнению с затратами на его проведение.

В теории и практике выделяют следующие основные на­правления налогового контроля:

• реализация товаров (работ, услуг);

• сфера обращения и система ценообразования;

• расчетно-платежная дисциплина;

• соблюдение воспроизводственных пропорций;

• использование имущества, амортизация основных средств, нематериальных активов, состояние оборотных средств;

• формирование оплаты труда и материальное стимулиро­вание;

• определение прибыли и внереализационных финансовых результатов.

Цель налогового контроля заключается в обеспечении свое­временности и полноты поступления налогов и других обяза­тельных платежей в бюджет и другие целевые фонды, в уста­новлении отклонений от норм действующего налогового зако­нодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный госу­дарству ущерб, привлечь виновных к ответственности.

О том, какова эффективность налоговой контроля, говорят следующие факты.

В январе - августе 2010 г. налоговыми органами Минской области проведено порядка 2,5 тыс. внеплановых тематических оперативных проверок. Результативность проверок составила 100%. При этом с применением метода контрольной закупки проведено порядка 1,5 тыс. проверок, или 80% от общего числа.

По результатам проведенных внеплановых тематических оперативных проверок из теневого оборота изъято товарно-ма­териальных ценностей и дохода от незаконной деятельности на сумму более 3,2 млрд р.

За этот период налоговыми органами Минской области проведено 1011 проверок, направленных на выявление и пресе­чение незарегистрированной предпринимательской деятель­ности физических лиц.

По результатам таких проверок арестовано предметов адми­нистративного правонарушения, орудий и средств совершения ад­министративного правонарушения, а также дохода, полученного при осуществлении деятельности, на сумму более 480 млн р.

В январе - июле 2010 г. налоговыми органами Витебской об­ласти проведено 2376 тематических оперативных проверок, в 2373 из них выявлены нарушения налогового и иного законода­тельства, контроль за соблюдением которого осуществляется на­логовыми органами. Из теневого оборота изъято денежных средств и товарно-материальных ценностей на сумму 2,8 млрд р.

Сумма наложенных на нарушителей административных штрафов составила более 970 млн р. По итогам проверок в бюд­жет также доначислено свыше 30 млн р. налогов.

В числе выявленных нарушений 1248 фактов незарегистри­рованной предпринимательской деятельности и деятельности без лицензий, 97 нарушений в сфере оборота алкогольной и не­пищевой спиртосодержащей продукции, 234 - в сфере оборота табачных изделий, 40 - нефтепродуктов. Было установлено 692 нарушения порядка приема наличных денежных средств и использования кассовых аппаратов и 104 нарушения законода­тельства, регулирующего оборот товаров, подлежащих марки­ровке контрольными (идентификационными) знаками.

В сфере пассажирских перевозок выявлено 87 фактов оказа­ния услуг без государственной регистрации.

В январе - июле 2010 г. по сравнению с аналогичным пери­одом прошлого года в области проведено на 706 оперативных проверок меньше.

Задачи налогового контроля, его виды, формы и методы, субъекты и объекты следует рассматривать в зависимости от уровня осуществления контроля.

Объектом налогового контроля являются финансовые от­ношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и государством - с другой, в процес­се исчисления и уплаты налогов и других обязательных плате­жей в бюджет и внебюджетные фонды.

Круг субъектов налогового контроля ограничен должност­ными лицами налоговых органов.

 

11.42. Органы налогового контроля

 

В зависимости от субъектов, осуществляющих налоговый контроль, различают государственный налоговый контроль и аудит.

Государственный налоговый контроль подразделяется на об­щегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный налоговый контроль осуществляют

• Министерство по налогам и сборам;

• Министерство финансов;

• Комитет государственного контроля;

• Государственный таможенный комитет.

Министерство по налогам и сборам контролирует соблюде­ние налогового законодательства.

На него возложены следующие основные функции:

• контроль за правильностью исчисления, полнотой и свое­временностью перечисления в бюджет всех обязательных пла­тежей;

• подготовка предложений по совершенствованию налого­вого законодательства;

• участие совместно с Министерством финансов в разработ­ке налоговой политики и налогового законодательства;

• контроль за изданием различными ведомствами норма­тивных документов по налогообложению;

• разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклара­ций и других документов, необходимых для исчисления и упла­ты налогов.

Финансовые органы совместно с налоговыми органами осу­ществляют проверки юридических лиц; принимают меры по укреплению налоговой дисциплины, своевременному и полному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюд­жет, формируют доходную часть бюджета, получая при этом све­дения от налоговых органов; совместно с налоговыми органами решают вопрос о неприменении финансовых санкций к нало­гоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов и т.п.

За соблюдение налогового законодательства с 2001 г. несет ответственность Комитет государственного контроля. Его зада­чами являются:

• предупреждение, выявление и пресечение налоговых пра­вонарушений;

• оперативно-розыскная роль за исполнением налогового законодательства;

• выявление и пресечение коррупции в налоговых органах;

• обеспечение безопасной деятельности налоговых инспек­ций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей и др.

Таможенным кодексом Республики Беларусь предусмотре­ны следующие права и обязанности для Государственного та­моженного комитета в области налогообложения:

• проведение проверок по налогам, взимаемым таможенны­ми органами;

• проверка документов по исчислению и уплате налогов, взимаемых таможенными органами;

• приостанавливание операций налогоплательщиков по сче­там в банках при неисполнении ими налогового законодательства;

• взимание недоимок, а также сумм штрафов, предусмот­ренных налоговым законодательством.

В целом таможенные органы выполняют функции по конт­ролю за соблюдением налогового законодательства при пере­мещении товаров через границу страны, за правильностью ис­числения и уплаты таможенных пошлин.

Ведомственный налоговый контроль представляет собой со­ставную часть государственного контроля, осуществляемого министерствами, ведомствами, объединениями в целях обеспе­чения соблюдения подведомственными организациями и уч­реждениями требований законодательства в области налогооб­ложения.

В осуществлении функций ведомственного контроля при­нимают участие специалисты контрольно-ревизионных управ­лений министерств, комитетов, других республиканских орга­нов государственного управления, а также работники бухгал­терии, финансового отдела и других экономических служб в самих организациях. Ответственность за состояние ведом­ственного контроля в соответствующих органах управления возлагается на их руководителей.

Аудит - это независимый, платный контроль, вид предпри­нимательской деятельности. Его осуществляют по договорам аудиторы, имеющие лицензии.

Целью налогового аудита является независимое подтверж­дение информации о результатах деятельности плательщиков и соблюдения ими налогового законодательства.

Конечная цель аудита определяется в договоре, а при внут­реннем аудите (внутрифирменном) - руководителем данного субъекта хозяйствования. Внутрифирменный аудит в сфере на­логообложения направлен на избежание нарушений налогово­го законодательства. Аудит может быть:

• инициативный (добровольный);

• обязательный.

Инициативный аудит проводится по желанию и решению самого субъекта хозяйствования на основе договора с аудито­ром (аудиторской организацией) на проведение проверки.

Обязательный аудит проводится в соответствии с Постанов­лением Совета Министров от 17 июня 1996 г. № 398 «О юриди­ческих лицах негосударственной формы собственности, подле­жащих обязательной аудиторской проверке». Ежегодно обяза­тельная аудиторская проверка должна проводиться:

• в организациях с иностранными инвестициями;

• на товарных и фондовых биржах, в банках и небанковских финансовых организациях, осуществляющих посредническую и коммерческую деятельность по ценным бумагам, деятель­ность инвестиционных фондов;

• в открытых и закрытых акционерных обществах;

• общественных объединениях (фондах), источниками об­разования средств которых являются отчисления физических и юридических лиц.

 

11.4.3. Формы и методы налогового контроля

 

Формы, виды и методы налогового контроля - важнейшие составляющие классификации налогового контроля.

В зависимости от времени осуществления выделяют три формы налогового контроля:

• предварительный;

• текущий;

• последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится на ста­дии формирования бюджета, а также при разработке и рас­смотрении проектов законов и других нормативных актов по вопросам налогообложения. Его цель - предотвратить возмож­ные противоречия в действующем налоговом законодатель­стве, предупредить налоговые нарушения, не допустить потерь бюджета. Эта форма контроля играет важную роль и наиболее эффективна, поскольку позволяет предупредить налоговые на­рушения и их отрицательные последствия еще на стадии плани­рования, до совершения хозяйственных операций, до ушаты налогов и других обязательных платежей.

Предварительный налоговый контроль возложен на специа­листов Комитета государственного контроля, финансовых и налоговых органов.

Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осу­ществления налогового контроля. Учету в налоговых органах (налоговому учету) подлежат как юридические, так и физиче­ские лица. Предварительный контроль осуществляется налого­виками также при приемке и проверке расчетов по налогам и налоговым платежам до наступления срока уплаты обязатель­ных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль осуществляется на стадии ис­полнения финансовых документов и совершения хозяйствен­но-финансовых операций, связанных с вопросами налогообло­жения. Его цель — исключить возможные нарушения налого­вой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и дру­гих обязательных платежей. Эта форма контроля является ор­ганической частью процесса оперативного управления финан­совой деятельностью субъектов хозяйствования в части конт­роля за соблюдением установленных форм финансовых отно­шений по вопросам налогообложения. Текущий налоговый контроль тесно связан с бухгалтерским учетом.

Текущий налоговый контроль позволяет оперативно вно­сить изменения, не допускать серьезных налоговых наруше­ний, избегать применения финансовых санкций.

Таможенные органы ведут учет начисленных и взысканных сумм акцизов и НДС по каждому плательщику.

Последующий налоговый контроль - заключительная стадия контроля, проводимого после совершения финансово-хозяй­ственной операции. Его цель - проверка законности совершен­ных налогоплательщиком финансово-хозяйственных опера­ций, выполнения норм и требований налогового законодатель­ства, полноты перечисления налогов и других обязательных платежей, а при обнаружении нарушений - принятие соответ­ствующих мер по их устранению, привлечение к ответственно­сти виновных, обеспечение возмещения ущерба.

Эта форма контроля реализуется с помощью таких методов, как анализ, наблюдение, проверка, обследование, опрос и т.д.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может быть комплексной и тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку пра­вильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обяза­тельных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь пе­риод от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту заверше­ния данной проверки.

При тематической налоговой проверке изучают вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов налогов или обязательных платежей, иначе говоря, это проверка по оп­ределенному кругу вопросов.

Налоговые проверки, проводимые налоговыми органами, бывают камеральными, выездными, рейдовыми.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахож­дения налогового органа на основании изучения налоговых дек­лараций (расчетов) и иных документов и информации, представ­ленной плательщиком (иным обязанным лицом) или получен­ных налоговым органом в соответствии с законодательством.

При проведении камеральной налоговой проверки налого­вый орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтвержда­ющие правильность исчисления и своевременность уплаты на­логов, сборов (пошлин). В отличии от выездных камеральная налоговая проверка может проводиться в отношении всех на­логоплательщиков без ограничений.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахожде­ния плательщика путем изучения полноты и правильности от­ражения в бухгалтерском учете налогоплательщиком опера­ций, оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры объектов налогообложения. Она может быть плановой и конт­рольной (внеплановой).

Плановая налоговая проверка проводится с предваритель­ным уведомлением плательщика на основе квартальных графи­ков проверок. Эти графики проверок доводятся до сведения плательщиков путем их размещения на информационных стен­дах, оборудованных в помещениях налоговых органов. Плано­вые налоговые проверки одного и того же плательщика могут проводиться не чаще одного раза в год.

Контрольная (внеплановая) налоговая проверка осуществля­ется по поручению Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Совета по координации конт­рольной деятельности в Республике Беларусь, руководителя на­логового органа, правоохранительных и судебных органов. Такая проверка проводится, как правило, без предварительно­го уведомления плательщика.

Внеплановая налоговая проверка по поручению руководи­теля налогового органа может проводиться при следующих об­стоятельствах:

• наличии сведений и фактов, свидетельствующих о нару­шениях налогового законодательства;

• непредставлении к установленному сроку налоговой дек­ларации (расчета) или других документов, необходимых для на­логообложения;

• возникновении необходимости проверить или уточнить сведения, полученные при проведении предыдущей налоговой проверки плательщика, а также при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с этим плательщиком;

• реорганизации или ликвидации организации, прекраще­нии деятельности индивидуального предпринимателя;

• наличии письменного заявления плательщика о зачете ли­бо возврате излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошли­ны), пени;

• неисполнении или ненадлежащем исполнении платель­щиком налогового законодательства, наличии задолженности по налогам, сборам (пошлинам) в целях принятия решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика;

• принятии вышестоящим налоговым органом при рас­смотрении жалобы плательщика решения о проведении допол­нительной проверки.

Выездная налоговая проверка может быть также комплекс­ной, тематической или встречной.

При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех видов налогов и сбо­ров, в то время как тематическая налоговая проверка преду­сматривает изучение только вопросов уплаты отдельных видов налогов и сборов, а также иных вопросов, являющихся компе­тенцией налоговых органов.

Встречная налоговая проверка проводится в целях установле­ния фактического отражения налогоплательщиком в бухгал­терском учете хозяйственных операций, осуществляемых с дру­гими налогоплательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо контрольные проверки.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в мес­тах деятельности налогоплательщиков, связанных с приемом наличных денежных средств от покупателей, производством продукции, выполнением работ, хранением товарно-материаль­ных ценностей, а также и в других местах, используемых для из­влечения доходов.

Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа.

По итогам налоговой проверки должностными лицами на­логовых органов составляется акт или справка по форме, уста­новленной законодательством.

Акт налоговой проверки должен быть составлен таким обра­зом, чтобы была обеспечена объективность изложения выяв­ленных фактов.

Результаты налоговой проверки, в ходе которой не выявле­ны нарушения налогового законодательства, оформляются справкой.

Акт или справка налоговой проверки подписываются долж­ностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, а также руководителем плательщика-организации, плательщиком — физическим лицом или их представителями; лицом, выполняющим функцию главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого плательщика.

Акт или справка налоговой проверки вручается плательщику или его представителю и регистрируется в налоговом органе.

Плательщик вправе подписать акт с указанием возражений по акту налоговой проверки. Возражения по акту налоговой проверки представляются плательщиком в налоговый орган, проводивший налоговую проверку, не позднее 5 рабочих дней со дня вручения ему акта налоговой проверки. По истечении установленного пятидневного срока возражения к рассмотре­нию не принимаются.

Решение по акту налоговой проверки принимается руководи­телем налогового органа или его заместителем не позднее 30-днев­ного срока со дня получения материалов налоговой проверки.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Что следует понимать под управлением налогами?

2. Какие задачи можно выделить в области управления налогообложе­нием на макро- и микроуровне?

3. На кого возложено общее и оперативное управление налогообложе­нием в Республике Беларусь?

4. Что представляет собой налоговый менеджмент и каковы его формы?

5. Какие задачи призван решать государственный налоговый менеджмент?

6. Что следует понимать под корпоративным налоговым менеджментом?

7. Какие существуют пути оптимизации объемов налоговых платежей
в общей схеме корпоративного налогового менеджмента?

8.Какие вы знаете виды налогового планирования?

9.В каких формах может осуществляться налоговое планирование?

10.Какие вам известны методы налогового планирования?

11.Какие принципы организации взаимоотношений государства и пла­тельщиков применяются в странах с развитыми рыночными отношения­ми в налоговом планировании?

12.В чем состоит сущность налогового контроля?

13.Какие существуют органы налогового контроля и каковы их основ­ные функции?

14.Как классифицируется налоговый контроль по времени проведения?

15.Какие используются виды налоговых проверок?

16.Как классифицируются выездные налоговые проверки?

17.При каких обстоятельствах проводится внеплановая налоговая про­верка?

18.Каким документом оформляются итоги налоговой проверки?

 

 

ЛИТЕРАТУРА

Адаменкова, СИ. Налоги и их применение в финансово-экономиче­ских расчетах, ценообразовании (теория и практика) / СИ. Адаменкова, О.С. Евменчик. Минск, 2005.

Александров, ИМ. Налоговые системы России и зарубежных стран / И.М. Александров. М., 2002.

Бобоев, М.Р. Налоги и налогообложение / М.Р. Бобоев, А. П. Починка. М., 2004.

Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Минск, 2002.

Киреева, Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения / Е.Ф. Киреева. Минск, 2006.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная части): по состоянию на 1 января 2010 г. Минск, 2010.

Риккардо, Д. Начало политической экономики и податочного обложе­ния / Д. Риккардо. М., 1935.

Рудый, К.В. Финансы внешнеэкономической деятельности / К.В. Ру­дый. Минск, 2004.

Смит, А. Исследование о природе и причине богатства народов / А. Смит. М., 1962. Кн. 5.

Соколов, Н. Теория налогов / Н. Соколов. М., 1928.

Твердохяебов, В. Финансовые очерки / В. Твердохлебов. М., 1916.

Тургенев, Н. Опыт теории налогов / Н. Тургенев. М., 1937.