ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ в 2006-2007 гг. 5 страница

При определении размера государственной пошлины, установленного в кратном размере от минимального размера оплаты труда, учитывается установленный законом минимальный размер оплаты труда на день уплаты государственной пошлины.

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

По ходатайству заинтересованного лица предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины на срок до шести месяцев.

На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

Вопросы для самопроверки

1. Раскройте содержание понятия «государственная пошлина».

2. Кто является плательщиком государственной пошлины?

3. В каких случаях взимается государственная пошлина?

4. Как исчисляется государственная пошлина?

5. Перечислите основные категории физических лиц, которые имеют право пользоваться льготами при уплате государственной пошлины?

6. Каков порядок возврата государственной пошлины?

7. В каких случаях предоставляется отсрочка или рассрочка при уплате государственной пошлины?

 

3.8. Водный налог

Общая характеристика налога

Водный налог, при внешней ясности положений Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся его уплаты, оказывается одним из самых сложных, когда дело касается определения объекта налогообложения. Поэтому основное место в данном параграфе уделено рассмотрению правового регулирования тех понятий, знание которых необходимо для правильного исчисления налога и информацию о которых достаточно сложно получить[16].

Водный налог появился в налоговой системе Российской Федерации в 2005 г. В 2004 г. среди других законов, изменяющих систему налогов в Российской Федерации, был принят Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменений в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации». Он включил в часть вторую Налогового кодекса РФ новую главу 25.2, которая называется «Водный налог».

С введением водного налога с 1 января 2005 г. утратил силу Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ.

Таким образом, в налоговой системе России с 1 января 2005 г. появился новый налог (ранее существовало понятие «плата за пользование водными объектами»), отнесенный к федеральным налогам.

Как сказано выше, для правильного определения объекта налогообложения необходимо иметь представление об основных понятиях, установленных иными отраслями законодательства, в частности водным.

Основным нормативным правовым актом в этой области является Водный кодекс Российской Федерации, который вступил в силу с 1 января 2007 г. Федеральный закон от 3 июня 2006 г.

№ 73 -ФЗ о введении в действие этого акта установил, что с 1 января 2007 г. признаются недействующими на территории Российской Федерации все законодательные акты Союза ССР, содержащие нормы, регулирующие водные отношения.

Предусмотрено, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства Российской Федерации или решений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до 1 января 2007 г., сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

Одновременно указанные водопользователи в соответствии с новым Водным кодексом Российской Федерации вправе будут с 1 января 2007 г. начать заключать договоры водопользования или обращаться с заявлениями о предоставлении водных объектов в пользование на основании решений о предоставлении водных объектов в пользование.

В случае таких обращений водопользователям предоставляется право по собственной инициативе изменить условия и сроки использования водных объектов, если они сочтут это нужным.

При этом условия и сроки использования водных объектов могут быть изменены только по инициативе водопользователей.

В отношении обособленных водных объектов, под которыми с 1 января 2007 г. будут пониматься пруды, обводненные карьеры, установлены следующие правила:

1) земельные участки, в границах которых расположены пруд, обводненный карьер, являются собственностью Российской Федерации, если указанные водные объекты находятся на территориях двух и более субъектов Российской Федерации или указанные земельные участки отнесены федеральными законами к федеральной собственности;

2) земельные участки, которые не находятся в собственности Российской Федерации и в границах которых расположены пруд, обводненный карьер, являются собственностью субъектов Российской Федерации, если указанные водные объекты находятся на территориях двух и более муниципальных районов, городских округов или указанные земельные участки отнесены федеральными законами к собственности субъектов Российской Федерации;

3) земельные участки, которые не находятся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, граждан, юридических лиц и в границах которых расположены пруд, обводненный карьер, являются собственностью муниципальных районов, если указанные водные объекты находятся на территориях двух и более поселений или указанные земельные участки находятся на территориях муниципальных районов вне границ поселений;

4) земельные участки, которые не находятся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных районов, граждан, юридических лиц и в границах которых расположены пруд, обводненный карьер, являются собственностью поселений, городских округов.

Под земельными участками, в границах которых расположены пруд, обводненный карьер, понимаются земельные участки, в состав которых входят земли, покрытые поверхностными водами, в пределах береговой линии.

Информация о предоставлении водных объектов в пользование будет размещаться на официальном сайте уполномоченного Правительством РФ федерального органа исполнительной власти в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в течение шести месяцев со дня введения в действие Водного кодекса РФ.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (т.е. юридически обусловленную деятельность, связанную с использованием водных объектов).

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации (ст. 333.8 НК РФ).

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом являются такие виды водопользования:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории[17] водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы[18], а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности[19], а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море)[20] плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства[21] и воспроизводства водных биологических ресурсов[22];

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах[23], в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод[24], а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов[25] и других природных ресурсов[26], а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища)[27], полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков[28], земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод[29];

15) использование акватории водных объектов для рыболовства[30] и охоты.

Налоговая база и особенности ее определения

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно по конкретному водному объекту.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке, (например, 1000 м³ волжской воды в Северном экономическом районе «стоит» 300 руб., а в Центральном экономическом районе - 288 руб.).

При заборе воды налоговая база определяется следующим образом — объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п. 2 ст. 333.10 НК РФ).

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии таких приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

При невозможности определения объема забранной воды по времени работы и производительности технических средств он определяется исходя из норм водопотребления.

Налоговая база при использовании акватории (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) определена как площадь предоставленного водного пространства (п. 3 ст. 333.10 НК РФ).

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Налоговая база при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии (п. 4 ст. 333.10 НК РФ).

Налоговая база при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях определяется следующим образом: произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (т.е. квартал), рассчитанный в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10 НК РФ).

Налоговые ставки

Налоговые ставки при уплате водного налога определяются по состоянию на 12 марта 2009 г. (табл. 3.18—3.23).

Как видно из табл. 3.18, максимальные налоговые ставки установлены для Северо-Кавказского экономического района, на втором месте находится Уральский экономический район и на третьем идет Восточно-Сибирский, в котором наибольшую стоимость будут платить пользователи воды озера Байкал. Например, 1000 м³ волжской воды в Северном экономическом районе стоит 300 руб., а в Центральном экономическом районе — 288 руб. До введения водного налога плата за эту воду была со-ответственно 152 и 193 руб. 1000 м³ амурской воды «стоит» 264 руб. До 1 января 2005 г. ее максимальная стоимость составляла 178 руб. 1000 м³ из озера Байкал с 1 января 2005 г. стоит 576 руб., а раньше — 370 руб.

Таблица 3.18. Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Экономический район	Бассейн реки, озера	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. м3 воды, забранной
Из поверхностных водных объектов	Из подземных водных объектов
Северный	Волга Нева Печора Северная Двина
Северо-Западный	Волга Западная Двина Нева Прочие реки и озера
Центральный	Волга Днепр Дон Западная Двина Нева
Волго-Вятский	Волга Северная Двина Прочие реки и озера
Центрально-Черноземный	Днепр Дон Волга Прочие реки и озера
Поволжский	Волга Дон Прочие реки и озера
Северо-Кавказский	Дон Кубань Самур Сулак Терек Прочие реки и озера
Уральский	Волга Обь Урал Прочие реки и озера
Западно-Сибирский	Обь Прочие реки и озера
Восточно-Сибирский	Амур Енисей Лена Обь Озеро Байкал и его бассейн Прочие реки и озера
Дальневосточный	Амур Лена Прочие реки и озера
Калининградская область	Неман Прочие реки и озера

Таблица 3.19. Ставки налога при заборе воды из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования

Море	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. м3 морской воды
Балтийское	8,28
Белое	8,40
Баренцево	6,36
Азовское	14,88
Черное	14,88
Каспийское	11,52
Карское	4,80
Лаптевых	4,68
Восточно-Сибирское	4,44
Чукотское	4,32
Берингово	5,25
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)	5,64
Охотское	7,68
Японское	8,04

Как видно из табл. 3,19, наиболее «дорогими» для пользователя являются южные моря.

Еще раз подчеркнем, что указанные в вышеприведенных таблицах ставки налога применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов.

Таблица 3.20. Ставки налога при использовании акватории поверхностных водных объектов за исключением сплава древесины в плотах и кошелях

Экономический район	Налоговая ставка (тыс. руб. в год) за 1 км2 используемой акватории
Северный	32,16
Северо-Западный	33,96
Центральный	30,84
Волго-Вятский	29,04
Центрально-Черноземный	30,12
Поволжский	30,48
Северо-Кавказский	34,44
Уральский	32,04
Западно-Сибирский	30,24
Восточно-Сибирский	28,20
Дальневосточный	31,32
Калининградская область	30,84

По данным табл. 3.20, здесь пальму первенства держат Поволжский, Северо-Западный и СевероКавказский районы.

Таблица 3.21. Ставки налога при использовании акватории территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод

Море	Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 тыс. км 3 используемой акватории
Балтийское	33,84
Белое	27,72
Баренцево	30,72
Азовское	44,88
Черное	49,80
Каспийское	42,24
Карское	15,72
Лаптевых	15,12
Восточно-Сибирское	15,00
Чукотское	14,04
Берингово	26,16
Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)	29,28
Охотское	35,28
Японское	38,52

Как свидетельствуют данные табл. 21.1, наиболее «дорогостоящими» для пользователей станут воды южных морей — Черного, Каспийского, Азовского.

Таблица 3.22. Ставки налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

Бассейн реки, озера моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт·ч электроэнергии
Нева	8,76
Неман	8,76
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	9,00
Прочие реки бассейна Балтийского моря	8,88
Северная Двина	8,76
Прочие реки бассейна Белого моря	9,00
Реки бассейна Баренцева моря	8,76
Амур	9,24
Волга	9,84
Дон	9,72
Енисей	13,70
Кубань	8,88
Лена	13,50
Обь	12,30
Сулак	7,20
Терек	8,40
Урал	8,52
Бассейн озера Байкал и река Ангара	13,20
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря	8,52
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей	10,44
Прочие реки и озера	4,80

В табл. 3.22 обращает на себя внимание тот факт, что наибольшая цена будет у электроэнергии, вырабатывающейся на сибирских реках, а также в северных районах страны.

Повышение налога и обложение электроэнергетики неизбежно приводит к повышению тарифов на электроэнергию, в том числе бытовую.

Таблица 3.23. Ставки налога при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
Нева	1656,0
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	1705,2
Прочие реки бассейна Балтийского моря	1522,8
Северная Двина	1650,0
Прочие реки бассейна Белого моря	1454,4
Печора	1554,0
Амур	1476,0
Волга	1636,8
Енисей	1585,2
Лена	1646,4
Обь	1576,8
Прочие реки и озера, по которым осуществляется слав древесины в плотах и кошелях	1183,2

Из табл. 3.23 явствует, что в первую очередь выделяются водоемы Северо-Западного экономического района и река Волга.

При заборе воды сверх установленных квартальных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения увеличиваются в 5 раз. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1000 м3 воды.

Налоговый период. Исчисление и уплата налога

Налоговым периодом по данному виду налога является квартал.

Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть, не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Подлежащий уплате налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения размеров налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация подается в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения[31]. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Водный налог уплачивается и налогоплательщиками — иностранными лицами, подпадающими под его условия. Но эта категория плательщиков налога обязана представлять копию налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является налогоплательщиком водного налога?

2. Какой налоговый период установлен по данному виду налога?

3. В какой срок должен быть уплачен налог?

4. В какой налоговый орган подается налоговая декларация по водному налогу?

5. В какой налоговый орган подают налоговую декларацию налогоплательщики, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам?