Подраздел 1.3 раздела 1
Общий порядок заполнения подраздела 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль изложен здесь. Рассмотрим, как отражаются данные в указанном подразделе, если заполнен лист 03 декларации. В этом случае в строку 010 налоговый агент должен вписать цифру 1. Это означает, что налог удерживается с суммы дивидендов. В строке 020 проставляется код по ОКАТО. Он указывается по месту нахождения налогового агента, а не акционера (участника), из доходов которого удерживается налог. Для отражения информации о КБК предназначена строка 030. Налог на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях перечисляется в федеральный бюджет по КБК 182 1 01 01040 01 1000 110. В остальных строках подраздела 1.3 налоговый агент должен показать сумму подлежащего уплате налога на прибыль и сроки его перечисления в бюджет. Эти сведения в подразделе 1.3 приводятся не по каждому получателю дивидендов, а в целом по одному сроку уплаты налога. Поэтому если в последнем квартале (месяце) налоговый агент единовременно выплатил дивиденды всем своим акционерам, то в подразделе 1.3 заполняется только одна строка – 040. В строке 040 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по соответствующему сроку. В строку 040 переносится показатель строки 120 раздела А листа 03. Дивиденды могут перечисляться акционерам частями. В такой ситуации сумма налога указывается отдельно по каждому сроку уплаты. Если строк для отражения всех сумм в подразделе недостаточно, то заполняется несколько страниц этого подраздела. Однако в любом случае сумма показателей строк 040 должна соответствовать значению строки 120 раздела А листа 03. Заполняя подраздел 1.3, надо учитывать еще одну особенность. Нередко дивиденды выплачиваются в одном отчетном периоде, а последний день срока перечисления налога в бюджет приходится на следующий отчетный период. Это происходит, в частности, когда дивиденды выплачиваются в конце месяца. Возникает вопрос: в декларации за какой отчетный период надо представлять подраздел 1.3? Отметим, что в данном случае действует принцип соответствия сведений о суммах налога, подлежащих уплате, которые отражены в строке 120 раздела А листа 03 и подразделе 1.3 декларации за один и тот же отчетный период. Поэтому вся сумма налога, которая проставлена в строке 120 раздела А листа 03 в декларации за тот же отчетный период, должна быть указана и в подразделе 1.3. Это справедливо, даже если последний день срока уплаты налога в бюджет приходится уже на следующий отчетный или налоговый период. Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организацией, выплачивающей дивиденды. Пример 9 21 марта 2013 года общее собрание акционеров ОАО «Рассвет» приняло решение по итогам 2012 года выплатить дивиденды в размере 1 040 000 руб. Акционерами ОАО «Рассвет» являются:
Таким образом, каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов:
Общее собрание акционеров решило выплатить дивиденды в два этапа: сначала 60%, а потом 40% от начисленной суммы. Первая часть в размере 624 000 руб. была перечислена акционерам 29 марта 2013 года. Вторая часть дивидендов в сумме 416 000 руб. перечислена 26 апреля 2013 года. ОАО «Рассвет» является акционером российских юридических лиц – ОАО «Спутник» и ОАО «Восход». 15 марта 2013 года ОАО «Спутник» выплатило ОАО «Рассвет» дивиденды по итогам 2012 года в сумме 60 000 руб. ОАО «Восход» перечислило ОАО «Рассвет» дивиденды за этот же период 19 марта 2013 года в сумме 75 000 руб. (суммы полученных дивидендов указаны за вычетом удержанного с них налога). Все суммы дивидендов получены до распределения прибыли между акционерами общества. Причем с дивидендов, выплаченных ОАО «Спутник», источником выплаты удержан налог на прибыль организаций по ставке 9%, а дивиденды, полученные от ОАО «Восход», в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ облагаются по ставке 0%. ОАО «Рассвет» применяет общую систему налогообложения, ежеквартально отчитываясь по налогу на прибыль. Рассмотрим, как общество заполнит декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2013 года. Начнем с раздела А листа 03. В ячейку «Вид дивидендов» надо вписать 2, поскольку выплачиваются дивиденды по результатам финансового года. В ячейках «Налоговый (отчетный) период» и «Отчетный год» указываются 34 и 2012 соответственно. Эти числа означают, что дивиденды распределены по итогам 2012 года. После заполнения ячеек можно приступить к формированию показателей раздела А. В строке 010 ОАО «Рассвет» отражает сумму дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров по итогам 2012 года, – 1 040 000 руб. По строке 020 отражаются дивиденды, начисленные иностранному акционеру, – 312 000 руб. Эта сумма указывается также по строке 034. По строке 040 указываются дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам. Эта строка равна: 1 040 000 руб. – 312 000 руб. = 728 000 руб. Показатель строки 040 расшифровывается по строкам 041–044. По строке 041 указывается 676 000 руб. Это сумма дивидендов, подлежащая выплате ООО «Барьер» (468 000 руб.) и ООО «Кристалл» (208 000 руб.). По строке 043 отражается сумма дивидендов, распределенная в пользу А.С. Володина, – 52 000 руб. Так как дивиденды от других организаций в сумме 135 000 руб. (75 000 руб. + 60 000 руб.) ОАО «Рассвет» получило в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами, их нужно отразить по строке 070. В показатель строки 071 не включается выплата, полученная от ОАО «Восход», – 75 000 руб., поскольку она облагается налогом по ставке 0%. Таким образом, по указанной строке ОАО «Рассвет» отразит только сумму дивидендов, полученную от ОАО «Спутник», – 60 000 руб. В строке 090 отражается сумма дивидендов, используемых для исчисления налога. Она равна разности показателей строк 040 и 071, или: 676 000 руб. – 60 000 руб. = 616 000 руб. По строке 091 указывается сумма дивидендов по российским организациям, с которых налог на прибыль исчислен по ставке 9%. Показатель этой строки равен сумме налоговых баз, исчисленных по ООО «Барьер» и ООО «Кристалл». Налоговая база по ООО «Барьер» равна: 468 000 руб.: 728 000 руб. × 616 000 руб. = 396 000 руб. Налоговая база по ООО «Кристалл» равна: 208 000 руб.: 728 000 руб. × 616 000 руб. = 176 000 руб. Таким образом, по строке 091 указывается 572 000 руб. (396 000 руб. + 176 000 руб.). Обратите внимание: в показатель строки 091 включаются суммы дивидендов, выплачиваемых ООО «Кристалл». Эта организация применяет упрощенную систему налогообложения и согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ в составе доходов не учитывает доходы в виде полученных дивидендов. Исчислить, удержать и перечислить налог с этих сумм обязано ОАО «Рассвет» при их выплате. По строке 100 отражается общая сумма налога с дивидендов, причитающихся ООО «Барьер» и ООО «Кристалл». Сумма налога составляет: по ООО «Барьер» 396 000 руб. × 9% = 35 640 руб.; по ООО «Кристалл» 176 000 руб. × 9% = 15 840 руб. Показатель строки 100 равен 51 480 руб. (35 640 руб. + 15 840 руб.). Поскольку ООО «Рассвет» в I квартале 2013 года выплатило первую часть дивидендов, строку 110 заполнять не нужно. В строке 120 отражается сумма налога на прибыль, исчисленного с дивидендов, выплаченных в I квартале 2013 года. В нашем примере по этой строке указывается 30 888 руб. (51 480 руб. × 60%). На основании данных листа 03 ОАО «Рассвет» заполнит подраздел 1.3 раздела 1 декларации за I квартал 2013 года. Организация отразит:
По строке 040 общество укажет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет с суммы выплаченных дивидендов, – 30 888 руб. (это значение соответствует показателю строки 120 раздела А листа 03). По реквизиту «Срок уплаты» организация впишет 01.04.2013. Общую сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного периода, необходимо расшифровать по конкретным получателям дивидендов. Для этого надо заполнить раздел В. Как мы помним, среди акционеров ОАО «Рассвет» две российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль с полученных дивидендов: ООО «Барьер» и ООО «Кристалл». Поэтому раздел В заполняется на двух страницах отдельно в отношении каждого из этих акционеров. Раздел В в отношении ООО «Барьер» заполняется следующим образом. В строке 010 ОАО «Рассвет» указывает наименование получателя – Общество с ограниченной ответственностью «Барьер». В строке 020 – его местонахождение: 141011, код 50 (Московская область), г. Мытищи, ул. Коммунистическая, д. 2. В строку 030 налоговый агент вписывает фамилию, имя и отчество руководителя организации – Абрамов Сергей Иванович, а в строку 040 – телефон организации – 583-11-02. Дата выплаты (29.03.2013) отражается в строке 050, а сумма выплаченных дивидендов – по строке 060: 468 000 руб. × 60% = 280 800 руб. В строку 070 вписывается сумма удержанного налога – 21 384 руб. (35 640 руб. × 60%). В разделе В, заполненном по ООО «Кристалл», отражаются следующие данные. В строке 010 ОАО «Рассвет» указывает наименование получателя – Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл». В строке 020 – его местонахождение: 142700, код 50 (Московская область), г. Видное, ул. Школьная, д. 71. В строку 030 налоговый агент вписывает фамилию, имя и отчество руководителя организации – Семенов Николай Алексеевич, а в строку 040 – телефон организации – 541-32-00. Дата выплаты (29.03.2013) отражается в строке 050. Сумма первой части дивидендов, выплаченных российской организации, – в строке 060: 208 000 руб. × 60% = 124 800 руб. В строке 070 общество указывает величину удержанного налога. Эта строка равна: 15 840 руб. × 60% = 9504 руб. Выплатив 26 апреля 2013 года вторую часть дивидендов, налоговый агент в составе декларации за полугодие 2013 года также должен подать лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1. По сравнению с декларацией за предыдущий отчетный период большинство показателей листа 03 останутся прежними. Так, в разделе А изменятся только значения строк 110 и 120. Поскольку по принятому решению о распределении дивидендов выплаты уже производились, в строку 110 следует перенести показатель строки 120 раздела А листа 03, представленного в составе декларации за I квартал 2013 года. Это сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с первой части выплат, то есть 33 264 руб. В строке 120 отражается сумма налога на прибыль, начисленного со второй части выплат: 55 440 руб. – 33 264 руб. = 22 176 руб. Эта же сумма отражается по строке 040 подраздела 1.3 раздела 1. В ячейках «Срок уплаты» этого подраздела ставится 29.04.2013 (27 и 28 апреля 2013 года – выходные дни). В разделе В листа 03 изменятся значения строк 050, 060 и 070. В разделе, заполненном по ООО «Барьер», по строке 050 отражается дата перечисления дивидендов – 26.04.2013, по строке 060 – сумма выплаченных дивидендов: 426 462 руб. × 40% = 170 585 руб. В строку 070 вписывается сумма удержанного налога – 15 353 руб. (38 382 руб. – 23 029 руб.). В разделе, заполненном по ООО «Кристалл», по строке 050 отражается дата перечисления дивидендов – 26.04.2013, по строке 060 – сумма выплаченных дивидендов: 189 538 руб. × 40% = 75 815 руб. В строку 070 вписывается сумма удержанного налога – 6823 руб. (17 058 руб. – 10 235 руб.). В составе налоговой декларации за 9 месяцев 2013 года ОАО «Рассвет» подраздел 1.3 раздела 1, а также разделы В листа 03 не представляет. В разделе А листа 03 по строкам 100 и 110 указывается исчисленная сумма налога – 55 440 руб., а в строке 120 ставится прочерк.
|
