Заполнение декларации организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения
Организации, у которых есть обособленные подразделения, в составе декларации за отчетный (налоговый) период должны представить приложения № 5. В них распределяются авансовые платежи по налогу и суммы налога, подлежащие уплате в субъект РФ, между организацией (без учета входящих в нее обособленных подразделений) и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ). Приложение № 5 заполняется отдельно:
По месту нахождения каждого обособленного подразделения (по месту нахождения ответственного подразделения) организации представляют налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1 (раздел 1.2 в декларации за год не заполняется), а также приложение № 5 с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте РФ). Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головного подразделения. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, организация должна заплатить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения или по месту нахождения ответственного подразделения, через которое уплачивается налог по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящуюся на каждое обособленное подразделение или на группу обособленных подразделений, если налог уплачивается через ответственное подразделение. Доля налоговой базы отражается по строке 040 приложения № 5 и определяется в соответствии со статьей 288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей:
Выбранный вариант расчета доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения организации. При расчете этих показателей следует учитывать, что среднесписочная численность работников (расходов на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются за отчетный (налоговый) период. Кроме того, организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухучета. Пример 6 ООО «Мир уюта» зарегистрировано в Москве. Организация занимается торговлей мебелью и имеет одно обособленное подразделение – салон-магазин «Комфорт» в Ярославской области. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за I квартал 2013 года составляет 4 060 450 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в обособленном подразделении, исчисленная за I квартал 2013 года, – 1 750 000 руб. Указанный показатель в целом по организации рассчитан следующим образом. По данным налогового учета остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации:
Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за I квартал 2013 года равна: (3 525 400 руб. + 3 246 200 руб. + 4 540 500 руб. + 4 929 700 руб.): 4 = 4 060 450 руб. Точно так же рассчитана средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по филиалу. В качестве показателя для распределения сумм налога организация использует показатель среднесписочной численности работников. За I квартал 2013 года среднесписочная численность работников составила 205 человек. Из них в головном подразделении работает 136 человек, в обособленном подразделении – 69 человек. Определим доли налоговой базы головного подразделения и обособленного подразделения для распределения сумм налога на прибыль. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации составляет: 69 чел.: 205 чел. × 100% = 34%. Удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации составляет: 1 750 000 руб.: 4 060 450 руб. × 100% = 43%. Средняя арифметическая величина этих показателей равна: (34% + 43%): 2 = 38,5%. Таким образом, доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, равна 38,5%. Доля налоговой базы головного подразделения составляет 61.5% (100% – 38,5%). Рассмотрим порядок заполнения приложения № 5. По строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. В эту строку переносится показатель строки 120 листа 02 декларации. При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в приложении за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей строк 050 приложений № 5, заполненных в отношении закрытых подразделений. По строке 040 отражается доля налоговой базы. В зависимости от заполняемого приложения по этой строке указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению и по группе обособленных подразделений. Налоговая база, указываемая исходя из доли по строке 050, определяется путем умножения строки 030 (или строки 031, при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на строку 040. По строке 060 проставляются ставки налога, действующие на территории субъектов, где расположены организация и ее обособленные подразделения. По строке 070 указывается сумма налога. Она определяется путем умножения строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 всех заполненных приложений № 5 переносится в строку 200 листа 02 декларации. По строке 080 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Такими суммами являются:
Показатель строки 080 уменьшается на сумму зачтенного в предыдущем отчетном периоде налога на прибыль (в доле, приходящейся на данное обособленное подразделение), уплаченного за пределами Российской Федерации. Сумма строк 080 заполненных приложений № 5 должна быть равна показателю строки 230 листа 02 декларации. По строке 090 отражается сумма налога, выплаченная за рубежом, которая засчитывается в уплату налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со статьей 311 Налогового кодекса. Причем в данной строке указывается только та часть налога, которая относится к региональному бюджету. Строка 090 определяется следующим образом. Сначала рассчитывается удельный вес налога, начисленного в федеральный и региональный бюджеты в целом по организации (строки 190 и 200 листа 02), в общей сумме налога на прибыль (строка 180 листа 02). Исходя из удельного веса, сумму налога, выплаченную за пределами Российской Федерации, распределяют между федеральным и региональными бюджетами. Сумма «зарубежного» налога, относящаяся к федеральному бюджету, уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет по месту нахождения организации (головного подразделения). Между обособленными подразделениями эта сумма не распределяется. Сумму «зарубежного» налога, относящуюся к региональным бюджетам, нужно распределять между головным подразделением и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений). Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, оформляют в виде отдельной справки. Строка 100 приложений заполняется в том случае, если показатель строки 070 превышает соответственно сумму показателей строк 080 и 090. То есть если разница между строкой 070 и суммой строк 080 и 090 положительная. Если показатель строки 070 меньше суммы показателей строк 080 и 090, то сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению и отражаемая по строке 110, определяется в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070. При формировании показателей строк 100 и 110 с учетом «зарубежного» налога нужно помнить, что согласно пункту 3 статьи 311 НК РФ размер засчитываемых сумм «зарубежного» налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации. По строке 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между головным и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы, указанных по строке 040 приложения № 5. Причем суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы определяются соответственно исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделе 1.2 раздела 1. Строка 120 в декларации за налоговый период (год) не заполняется. Строка 121 заполняется только в декларации за 9 месяцев. В нее переносится показатель строки 120. Напомним, что суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на I квартал следующего налогового периода. При составлении приложения № 5 по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 – налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто. Строка 120 в приложениях № 5 по указанным подразделениям не заполняется. Если в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом в целом по организации налоговая база снизилась, то ранее исчисленный налог на прибыль уменьшается как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые. Строка 050 приложения № 5 по закрытому подразделению в данном случае определяется путем умножения строки 040 на строку 030. На филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, может быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. В этом случае подразделение уплачивает налог по месту своего нахождения на основании сведений о сумме налога на прибыль, которые сообщает головное подразделение. Если на обособленное подразделение возложена упомянутая обязанность, то в соответствующей ячейке ставится 1. В остальных случаях ставится 0. Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо обратить внимание на заполнение раздела 1, в который вносятся итоговые показатели сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Пример заполнения подраздела 1.1 раздела 1 такими организациями изложен в примере 7 ниже. Рассмотрим на примере, как заполняют декларацию организации, у которых есть обособленные подразделения. Пример 7 Воспользуемся условием примера 6. Предположим, что ООО «Мир уюта» уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи. Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал 2013 года головным подразделением организации, которое находится в Москве. Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится. Декларацию следует заполнять в следующем порядке. Сначала организация должна заполнить строки 010–190 листа 02 декларации. В этом листе ООО «Мир уюта» отражает следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:
Затем заполняется строка 060. Она равна: 7 320 400 руб. + 350 600 руб. – 6 510 200 руб. – 240 300 руб. = 920 500 руб. Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070–090 и 110, у организации нет, далее заполняются строки 100 и 120. В них переносится показатель строки 060 – 920 500 руб. Таким образом, налоговая база, с которой ООО «Мир уюта» должно исчислить налог на прибыль за I квартал 2013 года, равна 920 500 руб. Далее заполняется строка 150. Строки 140, 160 и 170 организации, у которых есть обособленные структурные подразделения, не заполняют. По строке 150 указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет – 2%. Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет: 920 500 руб. × 20% = 184 100 руб. Этот показатель отражается по строке 180 листа 02 декларации. Затем надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней. ООО «Мир уюта» должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному подразделению) и в бюджет Ярославской области (по обособленному подразделению). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, указывается по строке 190 листа 02 декларации. Эта сумма составляет 18 410 руб. (920 500 руб. × 2%). Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным и обособленным подразделениями производится в приложении № 5. Организация должна заполнить два таких приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям. Налог распределяется исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головное и обособленное подразделения. В нашем примере доля головного подразделения составляет 61.5%, обособленного подразделения – 38,5% (см. пример 6). Суммы налога на прибыль, которые подлежат уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения головного и обособленного подразделений, представлены в табл. 4 ниже. Таблица 4. Суммы исчисленного налога на прибыль по головному и обособленному подразделениям
Исчисленные суммы налога в бюджеты субъектов РФ указываются по строке 070 соответствующих приложений № 5 и по строке 200 листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов РФ, отражаемая по строке 200 листа 02, определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области: 101 899 руб. + 63 791 руб. = 165 690 руб. Поскольку организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, по строкам 210 и 220 листа 02, а также по строке 080 приложений № 5 ставятся прочерки. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по месту нахождения головного подразделения по сроку 29 апреля 2013 года, составит:
Налог к доплате по обособленному подразделению составит:
Эти суммы указываются также по строкам 270 и 271 листа 02 декларации. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, – 18 410 руб. По строке 271 – сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, – 165 690 руб. В строках 280–340 листа 02, а также в строках 110–121 приложений № 5 ставятся прочерки. ООО «Мир уюта» в составе деклараций, которые сдаются по месту нахождения головного и обособленного подразделений, должно также представить подраздел 1.1 раздела 1. В подразделе 1.1 указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головного и обособленного подразделений. В подразделе 1.1 раздела 1, который сдается по месту нахождения головного подразделения, указываются суммы налога, подлежащие доплате:
Для заполнения этого подраздела используются данные строки 270 листа 02 и строки 100 приложения № 5, заполненного по головному подразделению. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в подразделе 1.1 раздела 1, который подается в налоговую инспекцию по месту расположения филиала (63 791 руб.).
|
