Лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации

Организации могут выплачивать другим юридическим (физическим) лицам доход в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти организации признаются налоговыми агентами. В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ они перечисляют в федеральный бюджет налог, удержанный при выплате такого дохода, не позднее дня, следующего за днем выплаты. Налог на доходы физических лиц надо уплатить не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях), а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится налоговыми агентами. Для этого предназначены лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации по налогу на прибыль.

Налоговый агент включает лист 03 и подраздел 1.3 раздела 1 в декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором выплачивались дивиденды. Отдельные особенности предусмотрены только для выплаты дивидендов частями за несколько отчетных периодов. Эти особенности будут рассмотрены ниже.

Организациям, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, нужно учесть следующее. Несмотря на то что эта категория налогоплательщиков по итогам отчетных периодов внутри квартала отчитывается по упрощенной форме, при выплате дивидендов лист 03 включается в состав декларации начиная с месяца, в котором выплачиваются дивиденды.

Остальные налогоплательщики о суммах выплаченных дивидендов отчитываются ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом. В тот же срок сдают декларацию по налогу на прибыль российские организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, а также те, кто уплачивает ЕНВД.

Лист 03 декларации состоит из трех разделов.

В разделе А производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Его заполняют российские организации, выплатившие доход в виде дивидендов.

В разделе Б производится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом. Этот раздел заполняется в том случае, когда российская организация выплачивает проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.

В разделе В приводится расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов с указанием реквизитов получателя, суммы выплаченного дохода, даты перечисления дивидендов (процентов) и суммы налога.

Прежде чем подробно рассматривать порядок формирования показателей листа 03, отметим общие принципы его заполнения.

Лист 03 заполняется по каждому решению о выплате дивидендов, принятому общим собранием акционеров (участников) общества. Если налоговый агент в отчетном периоде выплачивал дивиденды по нескольким решениям, то в составе декларации должно быть представлено соответствующее количество листов 03.

Иногда организация в отчетном периоде выплачивает дивиденды несколько раз. Если эти выплаты производятся на основании одного решения, то сведения о перечисленных дивидендах и об удержанной сумме налога за этот период представляются в одном разделе А листа 03.

Частичная выплата дивидендов может приходиться на разные отчетные периоды. В этом случае раздел А листа 03 представляется в составе декларации за все отчетные периоды начиная с первой выплаты до конца текущего налогового периода. То есть если дивиденды были перечислены в I и III кварталах, раздел А листа 03 включается в декларации, которые налоговый агент подает и за полугодие, и за год.

Кроме того, лист 03 заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Напомним, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров (участников). Для акционерных обществ применяется ограничение: указанный срок не может превышать 60 дней с момента принятия решения о выплате дивидендов. Это предусмотрено в пункте 4 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Рассмотрим более подробно порядок заполнения разделов листа 03, а также подраздела 1.3 раздела 1 декларации, в котором отражаются итоговые суммы, подлежащие перечислению по конкретным срокам уплаты.