Раздел 2. После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти к расчету суммы акциза в разделе 2

После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти к расчету суммы акциза в разделе 2. Этот раздел состоит из пяти подразделов, которые заполняются для каждого вида подакцизного товара.

Если в подразделах 2.1–2.4 не хватает строк для отражения всех показателей, заполняется необходимое количество листов данного подраздела. При этом показатели подразделов 2.2 и 2.3 указываются только один раз на первом листе, а в дополнительных листах ставятся прочерки.

По строке 010 раздела 2 указывается код вида подакцизного товара согласно приложению № 2 к порядку заполнения декларации, а по строке 020 – код единицы измерения по ОКЕИ согласно приложению № 3 к порядку.

Обратите внимание: в приложении № 2 «Коды видов подакцизных товаров, за исключением табачных изделий» не установлены коды для некоторых подакцизных нефтепродуктов. Поэтому ФНС России в письме от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1495@ рекомендует применять:

• по автомобильному бензину класса 4 – код 664;
• автомобильному бензину класса 5 – код 665;
• дизельному топливу класса 4 – код 634;
• дизельному топливу класса 5 – код 635.

Подраздел 2.1 заполняется следующим образом.

В графе 1 указываются коды показателей 10001–10022 и 20003–20005 согласно приложению № 4 к порядку заполнения декларации.

Графа 2 заполняется только производителями этилового или коньячного спирта. В данной графе указывается код признака применения ставки акциза на спирт в соответствии со статьей 193 Кодекса. Необходимые коды приведены в приложении № 5 к порядку заполнения декларации.

В графе 3 отражается налоговая база:

• по спирту этиловому из всех видов сырья (в том числе этиловому спирту-сырцу из всех видов сырья), спирту коньячному, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции (в том числе пиву и напиткам, изготавливаемым на основе пива) – в литрах с точностью до второго знака после запятой;
• по спиртосодержащей и алкогольной продукции (в том числе денатурированному этиловому спирту), в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, – в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах);
• по автомобилям легковым и мотоциклам – в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт).

Обратите внимание: расчет налоговой базы по спиртосодержащей и алкогольной продукции, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, легковым автомобилям и мотоциклам осуществляется в приложении № 1 к форме декларации;

• по нефтепродуктам – в тоннах с точностью до второго знака после запятой.

В графе 4 по каждому виду подакцизного товара указывается сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы и соответствующей ставки акциза в рублях за единицу измерения.

В подразделе 2.2 отражаются суммы акциза, подлежащие вычету.

В графе 1 проставляется код показателя с 30001 по 30010 согласно приложению № 4 к порядку заполнения декларации.

В графе 2 по соответствующему коду указываются:

• сумма акциза, подлежащая вычету при возврате подакцизных товаров покупателем или отказе от них. Строки заполняются в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда эти товары были реализованы (переданы);
• сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком (или собственником давальческого сырья) при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов (в том числе на давальческой основе) для производства подакцизных товаров.

При исчислении суммы акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья и произведенным на территории РФ. Данная сумма определяется исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной в отношении этилового или коньячного спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, то есть исходя из нулевой ставки;

• сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), безвозвратно утерянных в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли (потерь), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующих подакцизных товаров;
• сумма акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов. Сумма вычетов указывается в декларации на основании представленных документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 201 НК РФ;
• сумма акциза, начисленная при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету.

Производители неспиртосодержащей продукции, которые имеют соответствующее свидетельство и используют в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, также имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта.

Чтобы подтвердить право на применение налогового вычета, производитель неспиртосодержащей продукции должен подать в налоговую инспекцию документы, указанные в пункте 11 статьи 201 НК РФ. Это свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство;

• сумма акциза, начисленная при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету.

Производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на его производство, вправе принять к вычету сумму акциза по объемам денатурата, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень необходимых документов предусмотрен в пункте 12 статьи 201 НК РФ.

Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден приказом Минфина России от 03.10.2006 № 123н;

• сумма акциза, которую налогоплательщик, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, начислил при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Чтобы воспользоваться правом на указанные вычеты, в налоговую инспекцию должны быть представлены реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя;
• сумма акциза по прямогонному бензину, передаваемому на переработку на давальческой основе, или по прямогонному бензину, произведенному из давальческого сырья и передаваемому на переработку по указанию собственника;
• сумма акциза по прямогонному бензину, приобретенному налогоплательщиком для дальнейшей переработки;
• сумма авансового платежа акциза, уплаченная производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции по приобретенному (переданному в структуре организации) спирту этиловому или спирту коньячному, фактически использованным для производства данной продукции, реализованной в налоговом периоде;
• сумма авансового платежа акциза, уплаченная производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции по этиловому спирту-сырцу, переданному в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого данной организацией в производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
• сумма уплаченного авансового платежа акциза, приходящаяся на объем сверхнормативных потерь этилового или коньячного спирта, допущенных в результате их безвозвратной утраты в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. В соответствии с пунктом 17 статьи 200 НК РФ на эту сумму уменьшается подлежащая вычету сумма авансового платежа.

В подразделе 2.3 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по кодам показателей 40001 и 40002, которые уже указаны в графе 1 подраздела.

В графе 2 по коду показателя 40001 указывается положительная разница между итоговой суммой акциза по всем строкам графы 4 подраздела 2.1 и итоговой суммой акциза по всем строкам графы 2 подраздела 2.2, за исключением суммы акциза с кодом 30010. Если такая разница отрицательная, она отражается по коду показателя 40002 без знака «минус».

Обратите внимание: налогоплательщики, не имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, показатель из графы 2 переносят:

• по коду 40001 – в строку 030 подраздела 1.1 раздела 1;
• по коду 40002 – в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1.

Если организация имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или денатурированным этиловым спиртом, показатель из графы 2 переносят:

• по коду 40001 – в строку 030 подраздела 1.2 раздела 1 декларации;
• по коду 40002 – в строку 040 подраздела 1.2 раздела 1 декларации.

Подраздел 2.4 раздела 2 заполняется налогоплательщиками, осуществляющими в налоговом периоде экспорт подакцизных товаров как в государства – члены Таможенного союза, так и в другие страны.

В подразделе отражаются операции, помещенные под таможенную процедуру экспорта при представлении поручительства банка или банковской гарантии, а также операции, факт экспорта по которым документально подтвержден.

В графе 1 отражаются коды показателей 20001, 20002 и 50001–50004 согласно приложению № 4 к порядку заполнения декларации. При отсутствии в налоговом периоде данных, отражаемых по этим кодам, раздел 2.4 не представляется.

В графу 2 вписывается налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 187 НК РФ:

• по спирту этиловому из всех видов сырья (в том числе этиловому спирту-сырцу из всех видов сырья), спирту коньячному, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции (в том числе пиву и напиткам, изготавливаемым на основе пива) – в литрах с точностью до второго знака после запятой;
• по спиртосодержащей и алкогольной продукции (в том числе денатурированному этиловому спирту), в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, – в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах);
• по автомобилям легковым и мотоциклам – в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт);
• по нефтепродуктам – в тоннах с точностью до второго знака после запятой.

В графе 3 отражается исчисленная сумма акциза. При указании в графе 1 кодов 20001 и 20002 в графе 3 ставятся прочерки.

В графах 4 и 5 указываются налоговые периоды и год, в которых осуществлялись операции по документально подтвержденному экспорту. Код налогового периода проставляется в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения декларации. При указании в графе 1 кодов показателей 20001 и 20002 в данных графах ставятся прочерки.

В подразделе 2.5 налогоплательщики – производители алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции определяют общую сумму авансового платежа акциза в соответствии с положениями пункта 8 статьи 194 и пунктов 16 и 17 статьи 200 Кодекса. Данный подраздел содержит итоговые показатели всех листов приложения № 2 к форме декларации, которые заполняются по каждому продавцу коньячного или этилового спирта, а также по каждому структурному подразделению, осуществляющему передачу этилового или коньячного спирта в структуре организации для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

В графе 1 указываются коды показателей 60003–60007, 30009 и 30010 согласно приложению № 4 к порядку заполнения декларации.

В графу 2 вписывается сумма авансового платежа акциза. Рассмотрим порядок заполнения данной графы по кодам показателей.

По коду 60003 отражается сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекших налоговых периодах для производства реализованной алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции на начало налогового периода. Данная сумма равна сумме в графе 2 по коду показателя 60005 подраздела 2.5 раздела 2 декларации, представленной за предыдущий налоговый период.

Сумма, отражаемая в данном подразделе по коду 30009, переносится из графы 2 подраздела 2.2 раздела 2 декларации. Из этой же графы переносится в подраздел 2.5 сумма, отражаемая по коду 30010.

По коду показателя 60004 вписывается результат суммирования авансовых платежей акциза, отраженных в графе 5 приложений № 2 с кодом 60001. Он переносится в строку 030 подраздела 1.3 раздела 1 декларации по каждому виду подакцизного товара с соответствующим КБК.

По коду 60005 отражается сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекших налоговых периодах для производства реализованной алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции на конец налогового периода. Показатель этой строки равен (по графе 2):

код 60003 – код 30009 – код 30010 + код 60004.

По коду 60006 отражается общая сумма авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик освобождается при представлении в налоговые органы банковской гарантии, предусмотренной пунктом 11 статьи 204 НК РФ. Показатель этой строки определяется в результате суммирования по всем листам приложения № 2 к форме декларации сумм авансового платежа, отраженных в графе 5 по коду показателя 60002.

По коду 60007 указывается подлежащая зачету (возврату) сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного налогоплательщиком в истекших налоговых периодах для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Данная сумма определяется исходя из показателей графы 2 подраздела 2.5 по формуле:

код 60003 – код 30009 – код 30010 + код 60004.

При заполнении данного кода по коду показателя 60005 ставится прочерк.

Далее заполняются строки 010 и 020 подраздела.

По строке 010 указывается общий объем коньячного и этилового спирта (в том числе этилового спирта-сырца), при закупке (передаче в структуре) которого в налоговом периоде уплачена сумма авансового платежа акциза, указанная по коду 60004. Показатель данной строки определяется в результате суммирования по всем листам приложения № 2 к форме декларации объемов приобретаемого (передаваемого в структуре организации) спирта, отраженных в графе 3 по коду 60001 соответственно тому виду продукции, для производства которой данный спирт приобретается (передается).

По строке 020 отражается общий объем этилового или коньячного спирта, при закупке (передаче в структуре) которого в налоговом периоде получено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в сумме, указанной по коду 60006. Для расчета показателя данной строки необходимо сложить по всем листам приложения № 2 к форме декларации объемы приобретаемого (передаваемого в структуре организации) спирта, которые отражены в графе 3 с кодом 60002 соответственно тому виду продукции, для производства которой приобретается (передается) данный спирт.