Исчисление налога на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Белорусский государственный аграрный технический университет»

Кафедра учета,

Анализа и аудита

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

 

Учебно-методическое пособие

Минск 2006

УДК 336. 2 (07)

ББК 65. 261. 4 я 7

Н 23

Учебно-методическое пособие по курсу «Налогообложение» рассмотрено на заседании методической комиссии ФПУ, рекомендовано к изданию на ротапринте и использованию в учебном процессе.

 

Протокол № 2 от 29 декабря 2005 года

 

Автор: ст. преподаватель Бельчина Елена Михайловна

 

Рецензенты: к.э.н., доцент, зав. кафедрой экономических и социальных проблем УО «Государственный институт ПК и ПК АПК» Ильчик Владимир Иванович; к.э.н., доцент кафедры экономики и организации предприятий АПК Оганезов Игорь Азизович.

 

 

Электронный набор – Бельчина Елена Михайловна

Электронная верстка, дизайн – Ефимова Ирина Александровна

 

 

Ответственный за выпуск – Королев Юрий Юрьевич

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение.......................................................................................................... 4

1. Основы системы налогообложения............................................................ 5

2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции................ 7

2.1.Налог на добавленную стоимость........................................................ 7

2.2.Методика исчисления акцизов............................................................ 10

3. Особенности исчисле6ния платежей за землю юридическими и физическими лицами....................................................................................................... 19

4. Экологически налог.................................................................................. 33

5. Налоги на прибыль и доходы. Налог на недвижимость......................... 47

6. Расчет налогов от фонда заработной платы............................................ 50

7. Подоходный налог с физических лиц...................................................... 52

8. Упрощенная система налогообложения................................................... 56

8.1. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства........................................................................ 56

8.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции 59

8.3. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства........................................................................ 60

Вопросы к зачету по дисциплине «Налоги и налогообложение»............... 63

Вопросы к зачету по дисциплине «Налоговая система............................... 64

Литература.................................................................................................... 66

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Данное учебно-методическое пособие предназначено для студентов факультета предпринимательства и управления, изучающих дисциплины «Налоги и налогообложение», «Страховое, налоговое, банковское дело», и студентов факультета технического сервиса, изучающих дисциплину «Налоговая система».

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие не отделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

В пособии изложены особенности исчисления налогов в зависимости от источника их уплаты: налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг); налоги, относимые на себестоимость продукции; налоги, уплачиваемые из прибыли; упрощенная система налогообложения.

Целью данного пособия является научить студентов определять налоговую базу и рассчитывать налоги, подлежащие уплате в бюджет. Учебный материал пособия, содержащий основы налоговых расчетов, предлагается в форме заданий, сопровождаемых примерами решений. Приведенные рекомендации по решению предлагаемых задач могут быть использованы как непосредственно в учебном процессе, так и для самостоятельной подготовки студентов.

Характеристика налогов дана согласно действующим в Республике Беларусь налогам и сборам с учетом изменений, вносимых Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год».

 

 

1. ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

Налоговая система – это совокупность налогов, установленных государством и взимаемых с целью создания финансовых ресурсов, а также принципов, способов и методов их взимания.

Основные элементы налоговой системы:

- плательщик (субъект) налога – физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины);

- объект налогообложения – обстоятельства, с наличием которых у плательщика возникают налоговые обязательства (получение дохода, наличие имущества и т.д.);

- налоговая база – часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки (стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения);

- налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы;

- налоговые льготы – предоставление возможности уплачивать налог в меньшем, по сравнению с другими налогоплательщиками, размере.

В настоящее время действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполнения функций и источника уплаты могут быть объединены в 7 укрупненных групп:

1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг):

- местные налоги и сборы (налог с продажу товаров в розничной торговле, сборы за услуги);

- налог на добавленную стоимость;

- целевые платежи;

- акцизы.

2. Налог на прибыль и доходы. Сюда входят налог на прибыль, налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налоги на доходы в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученные в отдельных сферах).

3. Налог на недвижимость.

4. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков. К ним относятся: налог на приобретение автотранспортных средств; местные налоги сборы.

5. Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой группе относятся:

- единый платеж от фонда заработной платы;

- земельный налог;

- экологический налог;

- плата за проезд по автомобильной дороге Брест – Минск – граница Российской Федерации;

- плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных транспортных средств;

- плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

- плата, взимая за древесину, отпускаемую на корню;

- отчисления в инновационный фонд.

6. Упрощенные системы налогообложения – это единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог для индивидуальных предпринимателей и упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

7. Прочие налоги и сборы.

 

2. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ И УСЛУГ)

Исчисление налога на добавленную стоимость

Установлена следующая очередность включения в отпускные цены на товары (работы, услуги) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации (товаров) работ, услуг:

- акцизы;

- целевые платежи;

- налог на добавленную стоимость.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога:

- предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов;

- уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

- уплаченные в бюджет РБ при приобретении объектов на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Задание 1. В январе для последующей реализации торговое предприятие закупило 50 единиц товара по закупочной цене 15 тыс. руб. за единицу продукции + НДС 18 %. Всего оплачено поставщику 885 тыс. руб. Отпускная цена единицы товара без НДС составляет 20 тыс. руб. Ставка НДС – 18 %. В январе реализовано 35 единиц товара, в феврале – 15 единиц. Определить за каждый месяц:

- НДС, начисленный и предъявленный покупателям;

- НДС, включенный в налоговые вычеты;

- НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Выполнение задания

за январь:

НДС, начисленный и предъявленный покупателям = 35 20 18 / 100 = 126 тыс. руб.

НДС, подлежащий вычету = 35 15 18 / 100 = 94,5 тыс. руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет = 126 – 94,5 = 31,5 тыс. руб.

за февраль:

НДС, начисленный и предъявленный покупателям = 15 20 18 / 100 = 54 тыс. руб.

НДС, подлежащий вычету = 15 15 18 / 100 = 40,5 тыс. руб.

НДС, подлежащий уплате в бюджет = 54 – 40,5 = 13,5 тыс. руб.

Задание 2. Предприятием для последующей реализации приобретены товары, стоимостью 246 млн. руб. + НДС в сумме 44,3 млн. руб. Итого оплачено поставщику 290,3 млн. руб. Размер оптовой надбавки – 10 %. Ставка НДС 18 %. Определить:

- НДС, начисленный и предъявленный покупателям;

- НДС, включенный в налоговые вычеты;

- НДС, подлежащий уплате в бюджет;

- выручку от реализации товаров.

Выполнение задания

1. Стоимость продукции без НДС = 246 млн. руб.

2. Сумма оптовой надбавки = 246 10 % = 24,6 млн. руб.

3. Стоимость продукции, увеличенная на сумму оптовой надбавки:

246 + 24,6 = 270,6 млн. руб.

4. Сумма НДС, начисленная и предъявленная покупателям:

270,6 18 / 100 = 48,7 млн. руб.

5. НДС, включаемый в налоговые вычеты = 44,3 млн. руб.

6. НДС, подлежащий уплате в бюджет = 48,7 – 44,3 = 4,4 млн. руб.

7. Выручка от реализации товаров = 270,6 + 48,7 = 319,3 млн. руб.

 

Задание 3. Исчислить НДС, подлежащий уплате в бюджет и цену реализации (с учетом НДС) 1 единицы продукции. Исходные данные:

- материальные затраты (без НДС) 20 540 руб.;

- сумма НДС, уплаченного при приобретении сырья 4 108 руб.;

- амортизация основных средств 2 430 руб.;

- фонд заработной платы 5 420 руб.;

- прочие затраты 12 402 руб.;

- рентабельность 15 %

- ставка НДС для готовой продукции 18 %

Выполнение задания

Таблица 1

Расчет цены реализации продукции с учетом НДС

Статьи калькуляции	Сумма за единицу, руб.
1. Материальные затраты (без НДС)	20 540
2. НДС к зачету	4 108
3. Амортизация	2 430
4. Фонд заработной платы	5 420
5. Единый платеж – 4 % от фонда заработной платы (чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости)
6. Отчисления в государственный фонд социальной защиты (ФСЗН) – 35 % от фонда заработной платы	1 897
7. Прочие затраты	12 402
8. Себестоимость (стр. 1 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7)	42 906
9. Прибыль (стр. 8 R %)	6 436
10. Цена предприятия (стр. 8 + 9)	49 342
11. Целевые платежи – 3 % (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автодорог в дорожные фонды) (стр. 10 3) / (100 – 3)	1 526
12. Отпускная цена без учета НДС (стр.10 + 11)	50 868
13. НДС (стр. 12 18 / 100)	9 156
в т.ч. НДС к уплате в бюджет (стр. 13 – стр. 2)	5 048
14. Цена реализации (с учетом НДС) (стр. 12 + 13)	60 024