Методика исчисления акцизов

 

Методика исчисления акцизного налога:

1. Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию РБ), на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

С = Н (А /(100 % – А)), (1)

где С – сумма акцизов;

Н – объект налогообложения (стоимость товара без акцизов);

А – ставка акцизов в процентах;

2. В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

С = РА, (2)

где С – сумма акцизов;

Р – рыночная цена;

А – ставка акцизов в процентах.

3. Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, определяется по формуле:

С = ОА, (3)

где С – сумма акцизов;

О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А – специфическая ставка акцизов.

Задание 1. Определить цену реализации (с учетом НДС и налога с продаж в розничной торговле) 1 литра игристого вина. Вино производится на территории Республики Беларусь. Исходные данные:

1. Себестоимость 3 810 руб.;

2. Рентабельность 16 %;

3. Ставка НДС для готовой продукции 18 %;

4. Уплачено при приобретении сырья:

- сумма акцизов 580 руб.;

- сумма НДС 400 руб.;

5. Ставка налога с продаж 5 %.

Выполнение задания: игристые вина являются подакцизной продукцией, следовательно, в цене реализации должен присутствовать акцизный налог. Ставка акцизов 1670 руб. за 1 литр готовой продукции (табл. 3). Исчисление цены реализации, с включением в нее косвенных налогов, представлено табл. 2.

Таблица 2

Методика исчисления цены реализации с включением косвенных налогов

Статьи калькуляции	Сумма за единицу, руб.
1. Себестоимость	3 810
2. Прибыль (стр. 1 R %)
3. Цена предприятия (стр. 1 + 2)	4 420
4. Сумма акцизов (ставка акциза количество продукции)	1 670
4.1. сумма акцизов к зачету
4.2. сумма акцизов к уплате (стр. 4 - стр. 4.1)	1 090
5. Целевые платежи – 3 % (стр. 3 + стр. 4) 3 / (100 – 3)
6. Отпускная цена без учета НДС (стр.3 + 4 + 5)	6 280
7. НДС (стр. 6 18/100)	1 130
7.1. НДС к зачету
7.2. НДС к уплате в бюджет (стр. 7 – стр. 7.1)
8. Цена реализации (с учетом НДС) (стр. 6 + 7)	7 410
9. Налог с продаж товаров в розничной торговле (стр. 8 ставка налога / 100)
10. Цена с учетом налога с продаж (стр. 8 + стр. 9)	7 780

 

Задание 2. 25 марта фирма ввозит на таможенную территорию 425 тыс. шт. сигарет с фильтром на сумму 7 500 тыс. руб., из них реализовано в отчетном периоде (марте) сигарет с фильтром 340 тыс. шт. на сумму 6 800 тыс. руб. В целом облагаемый оборот в отчетном периоде составил 10 800 тыс. руб. (540 тыс. шт.). Произведите расчет акцизов за отчетный период, подлежащих уплате в бюджет.

Выполнение задания: суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы акцизов, уплаченные при ввозе таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. В случае последующей перепродажи ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится. Суммы акцизов, подлежащие уплате, уменьшаются на суммы, уплаченные при ввозе акцизов пропорционально стоимости приобретения (таможенной стоимости) реализованных подакцизных товаров.

Ставка акцизов за товар (сигареты с фильтром) согласно табл. 3. составляет 4 880 рублей за 1000 шт.

1. Сумма акцизов, уплаченных при ввозе товара:

(4 880 425 / 1000) = 2 074 тыс. руб.

2. Сумма акцизов – всего: 4880 540 / 1000 = 2 635,2 тыс. руб.

3. Сумма акцизов, уплаченных при ввозе реализованных товаров:

(2 074 6 800 / 7 500) = 1 880,43 тыс. руб.

4. Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет:

(стр. 2 – стр. 3) = 2 635,2 – 1 880,43 = 754,77 тыс. руб.

 

Задание 3. Определите сумму акцизов к уменьшению (зачету).

Исходные данные:

1. Получено от заказчика подакцизного давальческого сырья 10 тыс. руб.

2. Сумма акцизов по полученному сырью 30 тыс. руб.

3. Переработано давальческого сырья 5000 литров

4. Произведено на 5000 литров сырья подакцизной продукции 12 350 литров

4.1. в том числе оплачено за переработку сырья, из которого

произведено подакцизной продукции 12 000 литров

Выполнение задания: при производстве подакцизных товаров из давальческого подакцизного сырья суммы акцизов, на которые в отчетном периоде уменьшаются суммы акцизов, подлежащие уплате, определяются пропорционально объему оплаченных подакцизных товаров и общему объему подакцизных товаров, произведенных из предоставленного этим заказчиком сырья, использованного для производства.

Сумма акцизов к уменьшению (зачету):

(стр. 2 стр. 3/ стр. 1 стр. 4.1. / стр. 4)

30 000 5 000 / 10 000 12 000 / 12 350 = 14 574,9 тыс. руб.

 

Таблица 3

Ставки акцизов на подакцизные товары

Наименование товара	Единица обложения	Ставки акцизов в 2006 году (в рублях за единицу обложения)
1.01-31.03	1.04-30.06	1.07-30.09	1.10-31.12
1. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта 28% и более (за исключением спиртов, виноматериалов и спиртосодержащих растворов, коньяков, бренди, кальвадоса, коньячных напитков и вин) и напитки винные	1 литр безводного (100 %-ного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции	12 250	12 250	12 250	12 250
2. Алкогольная продукция с объемной долей спирта от 7 до 28 % (за исключением спиртосодержащих растворов, вин, напитков винных и пива)	То же	9 290	9 290	9 290	9 290
3. Коньяк, бренди, кальвадос, коньячные напитки	//	9 740	9 940	10 150	10 360
4. Вина плодовые и виноградные (за исключением натуральных, в том числе игристых, шампанских, газированных и шипучих, а также особых и оригинальных)	//	3 320	3 320	3 320	3 320
5. Вина плодовые особые и виноградные оригинальные	//	6 720	6 890	7 060	7 240
6. Вина натуральные (за исключением игристых, шампанских, газированных и шипучих)	1 литр готовой продукции
7. Вина игристые, шампанские, газированные, шипучие	То же	1 670	1 710	1 750	1 780
8. Напитки слабоалкогольные с объемной долей этилового спирта до 7 %	1 литр безводного (100 %-ного) этилового спирта	3 220	3 300	3 360	3 440
9. Пиво:
9.1. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно	1 литр готовой продукции
9.2. с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 7 %	То же
9.3. с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7 % и более	//
10. Спирт:
10.1. этиловый из пищевого сырья	1 литр безводного (100 %-ного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции	4 880	4 990	5 090	5 190

Продолжение табл. 3

10.2. этиловый-сырец из пищевого сырья, отпущенный организациями Республики Беларусь для производства спирта этилового ректификованного	То же
10.3. этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациями Республики Беларусь для производства алкогольной продукции, уксуса	//
10.4. этиловый ректификованный технический	//
11. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 7 % и более (за исключением отпущенных организациями Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков)	//	12 400	12 650	12 900	13 150
12. Спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 %, а также отпущенные организациями Республики Беларусь для производства безалкогольных напитков	1 литр готовой продукции
13. Табачная продукция
13.1. табак трубочный	1 килограмм	47 450	48 450	49 470	50 500
13.2. табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	То же	23 860	24 370	24 880	25 400
13.3. сигары	1 штука	1 350	1 390	1 420	1 450
13.4. сигариллы	1 000 штук	9 490	9 690	9 900	10 100
13.5. сигареты с фильтром	То же	4 880	4 990	5 090	5 200
13.6. сигареты без фильтра	//	2 170	2 220	2 260	2 310
13.7. папиросы	//	1 350	1 390	1 420	1 440
14. Микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702,8703 и 8704), за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов:
14.1.мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0,75 кВт – 1 л.с.
14.2. мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.)	То же	1 090	1 110	1 130	1 150
14.3. мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	//	10 850	11 080	11 300	11 550

 

 

Окончание табл. 3

15. Бензины автомобильные:
15.1. марок А-98,96,95	1 тонна	867 300	884 600	902 300	920 300
15.2. марок АИ- 93, 91; А-92	То же	764 700	780 000	795 600	811 500
15.3. других марок	//	610 000	622 200	624 600	647 300
16. Дизельное топливо товарное	//	491 300	601 100	511 100	521 300
17. Иное топливо, используемое в качестве автомобильного:
17.1. судовое	//	491 300	601 100	511 100	521 300
17.2. прочее	//
18. Масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей	//	81 350	83 060	84 800	86 590

Ставка акцизов на ювелирные изделия – 5 %.

Задания для контроля:

1. Торговым предприятием в марте для реализации приобретены товары стоимостью 2 580 тыс. руб. + НДС 464,4 тыс. руб. (18 %). Итого оплачено поставщику за товар в сумме 3 044,4 тыс. руб. Часть товара на сумму 1 230 тыс. руб. реализовано в марте, а вторая часть на сумму 1350 тыс. руб. в апреле. Размер торговой надбавки на реализованный товар составляет 10 %. Ставка НДС 18 %. Рассчитать за каждый месяц:

- НДС, начисленный и предъявленный покупателям;

- НДС, включенный в налоговые вычеты;

- НДС, подлежащий уплате в бюджет;

- выручку от реализации товаров.

 

2. Определите цену реализации (с учетом НДС) 1 литра алкогольной продукции. Сумма акцизов по сырью 6296 руб. Сумма НДС по сырью 350 руб. Сложившаяся себестоимость 1 литра данной продукции 2 584 руб. Рентабельность 12 %. Налог с продаж 5 %.

 

3. Предприятие производит и реализует натуральные виноградные вина на территории РБ. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет и цену реализации (с учетом НДС) 1 т продукции. Исходные данные:

1. Материальные затраты (без НДС) 3 436 950 руб.

2. Уплаченного при приобретении сырья:

- сумма акцизов 250 800 руб.

- сумма НДС 594 100 руб.

3. Амортизация 249 400 руб.

4. Фонд заработной платы 846 480 руб.

5. Прочие затраты 1 763 814 руб.

6. Рентабельность 14 %

7. Ставка НДС для готовой продукции 18 %

4. Определить налоговую базу, налоговые вычеты и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Предприятием за январь произведены следующие операции:

1) 5 января оплачено сырье и материалы для производства продукции в сумме 720 тыс. руб., в т.ч. НДС 110 тыс. руб.

2) 10 января получена выручка от реализации продукции в сумме 2 350 тыс. руб., в т.ч. НДС 358,5 тыс. руб.

3) 25 января получена выручка от реализации продукции в сумме 1 894 тыс. руб., в т.ч. НДС 289 тыс. руб.

4) 20 января оплачена стоимость коммунальных услуг в сумме 59 тыс. руб., в т.ч. НДС 9 тыс. руб.

5) 21 января оплачена аренда производственных помещений за январь 118 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 тыс. руб.

6) 28 января получена выручка от оказания услуг заказчику в сумме 380 тыс. руб., в т.ч. НДС 58 тыс. руб.

 

5. Предприятие реализует следующие виды подакцизной продукции: сигареты с фильтром и сигареты без фильтра. В феврале произведены следующие операции:

1) 8 февраля ввезено на таможенную территорию Республики Беларусь 35 тыс. шт. сигарет с фильтром на сумму 650 тыс. руб. (без акцизов); 40 тыс. шт. сигарет без фильтра на сумму 580 тыс. руб.

2) 15 февраля ввезено на таможенную территорию 27 тыс. шт. сигарет с фильтром на сумму 630 тыс. руб. (без акцизов); 30 тыс. шт. сигарет без фильтра на сумму 420 тыс. руб.

3) из ввезенных в феврале сигарет реализовано:

- сигарет с фильтром – 50 тыс. шт. (1 970 тыс. руб.)

- сигарет без фильтра – 60 тыс. шт. (980 тыс. руб.)

4) отгружено в реализацию в отчетном периоде (облагаемый оборот):

- сигарет с фильтром – 130 тыс. шт. (5 122 тыс. руб.)

- сигарет без фильтра – 80 тыс. шт. (1 310 тыс. руб.)