Понятие, виды и формы налогового контроля.Налоговый контроль 1. Понятие, виды и формы налогового контроля. 2. Проверка как основная форма налогового контроля. 3. Порядок и сроки обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. 4. Ответственность за нарушение налогового законодательства.
Понятие, виды и формы налогового контроля. Под налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством (п.1 ст. 64 НК). Целями налогового контроля является реализация задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности государства, создание финансовых условий для осуществления функций государства, обеспечение законности и эффективности процесса налогообложения. Задачи налогового контроля: 1) обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налоговых платежей в бюджет; 2) предупреждение нарушений налогового законодательства, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиками своих обязанностей; 3) выявление резервов финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью сохранения и увеличения последними объектов налогообложения с последующей повышательной тенденцией формирования доходной части бюджета. Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Ст. 64 определяет следующие формы налогового контроля: - учет плательщиков (иных обязанных лиц); - проверки; - опрос плательщиков и других лиц; - проверки данных учета и отчетности; - осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли); - другие формы, предусмотренные налоговым и иным законодательством. Важнейшим условием эффективности налогового контроля является учет плательщиков, который регламентируется ст. 65-68 НК, Инструкцией о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г., № 127 (с изм. и доп. от 22 сентября 2009 г.). Плательщики (в установленных случаях – иные обязанные лица), за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно: - по месту нахождения организации; - по месту жительства физического лица; - по месту нахождения недвижимого имущества – при приобретении физическими лицами, не имеющими места жительства в Республике Беларусь, права собственности, иных прав, при установлении ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь; - по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, части белорусского предприятия как имущественного комплекса – при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или неденежной форме от отчуждения такого имущества; - по месту нахождения белорусской организации – при выплате физическим лицом, не имеющим места жительства в Республике Беларусь, иностранной организации дохода в денежной или неденежной форме от отчуждения долей, паев (их части) в уставном фонде такой белорусской организации. Постановка на учет в налоговом органе организации и индивидуального предпринимателя осуществляется независимо от установленных налоговым законодательством обстоятельств, с наличием которых связаны возникновение и исполнение налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (пошлине). Постановка на учет юридических лиц Республики Беларусь и индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации. Постановка на учет в налоговом органе филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь, исполняющих в соответствии с НК налоговые обязательства этих юридических лиц, производится на основании сообщений юридических лиц о создании таких обособленных подразделений. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика (иного обязанного лица) в течение двух рабочих дней со дня получения информационной карты от регистрирующего органа или заявления плательщика (иного обязанного лица) с приложением необходимых документов (сведений) либо документов (сведений) о плательщике (ином обязанном лице) и объектах налогообложения, полученных налоговым органом. При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный номер плательщика. Плата за присвоение (изменение) учетного номера плательщика, снятие с учета и выдачу плательщику соответствующих документов не взимается. На основе данных учета плательщиков (иных обязанных лиц) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц). Сведения о плательщике (ином обязанном лице) с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной, если иное не установлено НК. Налоговый орган при проведении проверки вправе вызвать плательщика (иное обязанное лицо) – физическое лицо, а также любое иное физическое лицо (в том числе должностное), имеющее документы и (или) информацию о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица). Данному лицу заблаговременно направляется уведомление, содержащее указание на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться. Уведомление вручается лицу под роспись либо другим способом, обеспечивающим его надлежащее извещение. Осмотр движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), может осуществляться проверяющим для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным плательщиком (иным обязанным лицом). При этом доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения, иные законные владения физических лиц помимо или против их воли допускается только с санкции прокурора и с участием понятых. К иным формам налогового контроля относится инвентаризация, досмотр физического лица, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и др. Виды налогового контроля: 1) в зависимости от времени осуществления: - предварительный – осуществляется до совершения определенных хозяйственных операций и преследует цель предупреждения нарушений налогового законодательства; - текущий – проводится налоговыми органами в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиками; - последующий – осуществляется после завершения плательщиками финансово-хозяйственных операций за определенный отчетный период. 2) по источникам получения информации: - документальный – основан на изучении данных, содержащихся в финансовых документах; - фактический – учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, заключения экспертов и др.
|
