Тема 3: Сущность, порядок и уплаты НДС

1.Нормативная база, субъекты, объекты налогообложения

2.Порядок исчисления и уплаты НДС

3.Поставки освобождаемые от НДС. Налоговые накладные и обязательные регистры

1.Сущность налога, нормативная база. Общая хар-ка 3го раздела Налогово кодекса

2.Субъекты налогообложения (ст.94),порядок регистрации (СТ. 112) И АНУЛИРОВАНИЯ администрации (ст.113)

3.Объекты налогообложения (ст.95), облагаемая ст-ть поставки (ст.97), в том числе импортированных (ст.100)

4.Ставки НДС(ст.96), расчетная ставка

5.Порядок исчисления и уплаты НДС(ст.101)

6.Зачет НДС на приобретаемые товары и услуги (ст.102)

7.Порядок предоставления освобождения от НДС (ст.103)

8.Поставки облагаемые НДС по нулевой ставке (ст.104)

9.Налоговые накладные, содержание, назначение (ст.117)

10.Регистры учета покупок и продаж содержание и назначение(ст.118/4,5)

НДС – общегос косвенный налог, уплачиваемый юрид и физ лицами, облагающий новую добавленную ст-ть, создаваемую на каждой стадии пр-ва и реализации товара или услуг. НДС является общим налогом на потребление, охватывающий все стадии экон цикла, т.е. поставку, пр-во, реализацию и является важным постоянным источником пополнения гос бюджета.

В соответствии с налоговым кодексом НДС – это форма изъятия в бюджет части ст-ти поставленных товаров или услуг, подлежащих налогообложению на территории РМ, а так же части ст-ти товаров или услуг, импортируемых в республику.

Налоговый кодекс – 3й раздел

Таможенный кодекс

Закон о гос бюджете

Субъекты обложения НДС. Категории:

1)хоз субъекты юрид и физ лица, зарегистрированные или подлежащие регистрации в соответствии с требованиями НК

2)юрид и физ лица импортирующие товары или услуги, кроме физ лиц, импортирующих товары для личного пользования или потребления, ст-ть к-ых не превышает лимит, установленный законом о гос бюджете(от 50 евро)

3)юрид и физ лица импортирующие услуги, рассматриваемые как облагаемые поставки осуществленные указанными лицами

Порядок регистрации

В соответствии с НК предусматривается обязательная и добровольная регистрация. Обязательная предусматривает постановку на учет в кач-ве плательщика НДС, если в течении 12 мес. его обороты (выручка) составляет 600000 лей. При добровольной хоз субъекты становятся на учет, не соблюдая вышеназванные критерии. Аннулирование регистрации осуществляется при не выполнение вышеназванных критериев.

Объекты налогообложения. Виды:

1)поставка(предоставление) товаров или услуги субъектами налогообложения, являющихся рез-тами предпринимательской деятельности

2)импорт товара или услуг, за исключением импортируемых для личного пользования

Облагаемая ст-ть облагаемой поставки представляет собой налогооблагаемую базу для исчисления НДС. Виды поставок:

1)поставки на территории РМ, оплаченная или подлежащая оплате:

- за ДС – ст-ть поставки + акцизы + другие налоги, пошлины и сборы +транспортные расходы

- полностью или частично в натуральной форме – рыночная ст-ть

2)поставка услуг – согласованная ст-ть услуг

3)посреднические операции в туризме – ст-ть комиссионных сборов

4)поставка туристических услуг, когда экон субъект использует собственный или наемный транспорт. НДС берется от согласованной ст-ти услуг

5)поставка товара на комиссионных условиях – полная ст-ть товара + комиссионный сбор

6)поставка, осуществляемая ниже рыночной ст-ть – налогооблагаемая будет рыночная ст-ть

7)поставка, осуществляемая без оплаты наемным работником – рыночная ст-ть

8)поставка прочим лицом – уплаченная субъектом сумма поставки

9)поставка импортируемых товаров – таможенная ст-ть + акцизы + таможенная пошлина + таможенные сборы

Акцизы – спец налог нанек-ые виды товаров и услуг

Таможенная ст-ть – ст-ти поставки до таможни, покупная ст-ть, расходы до таможни (страх, разгрузка, погрузка), указывается в таможенной декларации

Ставка НДС

Применяются только%-ные ставки. Традиционная ставка – 20%. Эта ставка применяется ко всем, кроме соц-значимого или стратегического(газ – 6%) назначения. Пониженная – 8% - соц-значимые товары, газ – 6%. Нулевая ставка (ст.104 НК) – товары для гос проектов. Ставка НДС применяется к облагаемой ст-ти облагаемой поставки

Расчетная ставка НДС определяется инструкцией по исчислению НДС из сумм авансов, полученных под поставку товаров или услуги

20% - расчетная ставка 16,67 100*20/120

Порядок исчисления и уплаты НДС

НДС = облагаемая ст-ть облагаемой поставки * ставку НДС

НДС в бюджет = НДС на реализованные товары и услуги – НДС на приобретаемые товары и услуги

Ст. 102 НК предусматривает получение права на зачет НДС при соблюдении определённых условий:

1)получатель зачета должен быть плательщиком НДС

2)поставка, облагаемая НДС, должна быть задокументирована, т.е. составлена налоговая накладная (бланк строгой отчетности)

Разрешается НДС на импортированные товары, приобретаемые субъектами налогообложения для осуществления налогооблагаемой поставки в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

При поставки товаров или услуг на экспорт зачет разрешается при наличии:

- док-та, выданного таможенными органами, подтверждающего поставку на экспорт

- копии международных транспортных док-тов, подтверждающих экспортирование товаров

- копии международных док-тов, подтверждающих оказание услуг по международным перевозкам

- подтверждение иностранного получателя при предоставлении товаров или услуг

Порядок предоставления освобождения. Освобождаются жилье, земля, земельные участки, гос имущество, выкупаемое в порядке приватизации, детские дошкольные учреждения, клубы, санатории и другие объекты соц культурного назначения, товары и услуги учреждений образования(ст.103)

Нулевая ставка НДС (ст.104) используется при поставки товаров или услуг на экспорт, а так же для всех видов международных перевозок, электрическая энергия, товар или услцги, полученные в кач-ве гум помощи, товары или услуги, поставляемые в свободную экон зону.

Налоговые накладные. Все поставки товаров и услуг, облагаемые НДС оформляются налоговыми накладными – это бланки строгой отчётности, право на их приобретение имеют только плательщики НДС. В соответствии с инструкцией об использовании регистрируется в спец журналах. На балансе учитывается на за балансовых счетах. Служат основанием для дополнения регистров покупок и продаж