Налоговый контроль

Налоговые органы Российской Федерации — Федеральная налоговая служба (ФНС) и ее территориальные подразделения. ФНС — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов. Эта служба является правопреемником Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов государства в процедурах банкротства. В настоящее время ФНС находится в ведении Министерства финансов РФ.

Основные нормативные акты, регламентирующие деятельность налоговых органов:

• Налоговый кодекс РФ. Часть первая, утвержденная Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ;
• Приказ ФНС России от 14.10.2004 г. № САЭ-3-15/1 «О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу»;
• Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 (далее — Положение о ФНС);
• Примерное положение о территориальных органах Федеральной налоговой службы, утвержденное Приказом ФНС России от 30.11.2004 г. № САЭ-3-15/142 (далее - Положение о территориальных органах ФНС).

ФНС и ее территориальные подразделения наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей, возложенной на налоговые органы, является контроль:

• за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;
• за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах своей компетенции.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Система налоговых органов выступает в качестве единой, независимой и централизованной системы контроля; основной источник финансирования — средства федерального бюджета. По иерархии управления она делится на три уровня:

1. федеральный уровень — ФНС;
2. региональный уровень — управления ФНС России по субъектам РФ и межрегиональные инспекции ФНС;
3. местный уровень— инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также межрайонные инспекции ФНС России.

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, бухгалтеры и др.) и вспомогательного состава (секретари, водители и др.). Основное должностное лицо — налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Права налоговых органов. Согласно ст. 31 НК РФ, налоговые органы правомочны:

• требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для налогового производства;
• проводить налоговые проверки в установленном порядке;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения в оговоренных НК РФ случаях;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;
• приостанавливать операции по счетам обязанных лиц в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;
• обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• требовать от обязанных лиц устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
• взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам и т. д.

Права налоговых органов также отражены в Положениях о ФНС и о территориальных органах ФНС. Общими для федерального, регионального и местного уровней управления налоговой службы являются следующие правомочия:

• запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
• привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
• применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.

Наряду с вышеизложенным ФНС наделена дополнительными правами:

• организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
• осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС и подведомственных организаций;
• создавать совещательные и экспертные органы в установленной сфере деятельности;
• разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК РФ, а именно:

• соблюдать налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением;
• вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу;
• бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдать налоговую тайну;
• направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Обязанности налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. Должностные лица налоговых органов, согласно ст. 33 НК РФ, обязаны:

• действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц. В соответствии с российским законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ).

Таможенные органы — единая система таможенных органов России, в которую входят: федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. Деятельность таможенных органов регламентируется Таможенным кодексом РФ (ТК РФ), принятым Государственной Думой 25 апреля 2003 г.

В соответствии со ст. 403 ТК РФ таможенные органы взимают соответствующие их компетенции налоги, сборы, пошлины; контролируют правильность исчисления, своевременность их уплаты; принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

Полномочия таможенных органов распространяются на все таможенные платежи, к которым отнесены (п. 1 ст. 318 ТК РФ):

1. ввозная таможенная пошлина;
2. вывозная таможенная пошлина;
3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
4. акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
5. таможенные сборы.

Ответственным лицом за уплату таможенных пошлин, налогов выступает декларант. Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно.

Порядок взимания таможенных платежей (налоговое производство) определен гл. 27-33 ТК РФ.

Специальные полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в налоговой сфере определены ст. 33 и 34 НК РФ:

• таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ, а также иными федеральными законами;
• должностные лица таможенных органов обязаны: 1) действовать в строгом соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами; 2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Ответственность таможенных органов и их должностных лиц аналогична ответственности налоговых органов и регулируется ст. 35 НК РФ. Таможенные органы в соответствующих случаях несут ответственность за убытки или причиненный вред; осуществляют возврат излишне уплаченных налогов и таможенных пошлин. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и иными федеральными законами.

Органы внутренних дел

В настоящее время в структуре МВД РФ действует особое подразделение — Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП), которую возглавляет заместитель министра внутренних дел РФ. Она образована на основании Указа Президента РФ от 11.03.2003 г. № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» с передачей ей полномочий по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Данная служба не относится к налоговым органам, а является правоохранительным органом со специальными полномочиями в налоговой сфере. Порядок и условия участия ФСЭНП в действиях по осуществлению налогового контроля и в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения определены гл. 6 НК РФ, Приказом МВД РФ от 13.08.2003 г. № 634 «Об утверждении Положения о Главном управлении по борьбе с экономическими преступлениями Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел РФ», иными нормативными правовыми актами.

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям строится на основах централизации, единоначалия и территориального деления РФ. Свои полномочия ФСЭНП обеспечивает непосредственно, а также через главные управления МВД России по федеральным округам, Министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов РФ.

Особенностями деятельности рассматриваемой службы являются сочетание в работе гласных и негласных форм, конфиденциальность, взаимодействие с другими органами, общественными объединениями и гражданами, а также налоговыми службами других государств.

Основными задачами ФСЭНП являются:

1. предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах;
2. организация и проведение профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;
3. координация и организационно-методическое руководство деятельностью подразделений по экономическим и налоговым преступлениям;
4. обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
5. выявление, предупреждение и пресечение коррупции в налоговых органах.

Органы внутренних дел в лице Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям полномочны (п. 1 ст. 36 НК РФ) по запросу налоговых органов участвовать вместе с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

В Налоговом кодексе закреплен принцип разграничения компетенции. Так, органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (п. 2 ст. 36 НК РФ).

В своей деятельности ФСЭНП наделена широкими полномочиями, в частности:

• проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению ФСЭНП, а также обеспечения собственной безопасности;
• пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;
• приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;
• беспрепятственно входить в любые помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;
• проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения.

Ответственность ФСЭНП и их должностных лиц регулируется ст. 37 НК РФ и по существу ничем не отличается от ответственности налоговых органов и их должностных лиц.

Министерство финансов РФ

Министерство финансов Российской Федерации — это федеральный орган исполнительной власти, которому подчиняется ФНС. Его основными задачами являются разработка и реализация стратегии финансовой политики государства, составление проекта и исполнение бюджета, в частности его доходной части. Деятельность этого министерства регламентируется постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

Департамент налоговой политики, входящий в состав Министерства финансов России, выполняет следующие функции в налоговой сфере:

• анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики России;
• участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы;
• оценка эффективности решений, принимаемых по вопросам налогового законодательства;
• разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;
• подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов РФ;
• обеспечение исполнения доходной части федерального бюджета;
• принятие нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах;
• участие в переговорах по решению вопросов об избежании двойного налогообложения;
• участие в переговорах по решению вопросов об избежании двойного налогообложения;
• методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью.

На основании положений ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов РФ дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства

РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, порядок их заполнения. Письменные разъяснения по вопросам применения регионального законодательства и местных нормативно-правовых актов дают соответственно органы субъектов РФ и местного самоуправления, уполномоченные в области финансов.

Казначейство. В составе Министерства финансов, действует единая централизованная система органов Федерального казначейства (Казначейство). Она включает в себя Главное управление федерального казначейства Минфина РФ; территориальные управления по субъектам Федерации; территориальные органы по городам.и районам. На счетах органов Казначейства должны аккумулироваться все налоговые поступления в федеральный, региональные и местные бюджеты.

Главная задача Федерального казначейства в налоговой сфере — перераспределение сумм поступивших налогов по уровням бюджетов. Казначейство также осуществляет на основании представлений налоговых инспекций возврат из республиканского бюджета излишне взысканных и уплаченных налогов, сборов и иных платежей.

Государственные социальные внебюджетные фонды

В соответствии с п. 7 ст. 9 НК РФ органы государственных внебюджетных фондов относятся к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Государственные социальные внебюджетные фонды созданы с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных им Конституцией РФ (ст. 37,39,41). Фонды действуют как самостоятельные юридические лица. Средства фондов имеют строго целевое назначение:

• социальное обеспечение по возрасту (Пенсионный фонд РФ);
• обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца и в других предусмотренных законодательством случаях (Фонд социального страхования РФ);
• бесплатная медицинская помощь и охрана здоровья (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Взносы в эти фонды отнесены ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, поэтому на них распространяются все положения налогового законодательства.

С 1 января 2001 г. изменен порядок сбора платежей в государственные социальные внебюджетные фонды: все взносы уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН). То есть с введением ЕСН государственные внебюджетные социальные фонды (кроме фонда занятости населения) не ликвидированы, для них лишь установлена единая налоговая база — выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц.

В связи с этим система социальных налогов России в настоящее время состоит из:

• единого социального налога, который делится на платежи в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ — 14%;
• страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф зависит от класса профессионального риска и варьирует от 0,2 до 8,5%).

Следовательно, основное назначение ЕСН — мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (ст. 234 НК РФ). В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов, проводят в установленном порядке зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налога.

 

Список использованной литературы

1. Налоги и налогооблажение. Учебник: Юткин Т.Ф. – М.:ИНФРА-М, 2001
2. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Пансков В.Г. – М. Книжный Мир, 2003
3. Налогововый кодекс Российской Федерации
4. Налоговая оптимизация, принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика с учетом ч.1 и ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: Налоги и финансовое право, 2005