Тема 21. Налоговая служба РК: структура, правовая база, особенности организации и взаимодействие с другими государственными органами

 

1. Формирование и развитие налоговой службы Казахстана. Структура государственной налоговой службы.

2. Правовые аспекты функционирования налоговой службы. Налоговый Комитет Министерства Финансов РК - как вышестоящий орган регулирования налоговых отношений и налогового контроля. Структура, цели и задачи деятельности Налогового Комитета Министерства Финансов РК.

3. Функциональные обязанности органов налоговой службы. Функции Республиканских и местных органов власти в области налогообложения.

1. Органы налоговой службы в РК представлены двумя уровнями:

1. Центральный (республиканский))налоговый орган – Налоговый Комитет Министерства Финансов;
2. Местные налоговые органы – территориальные налоговые Комитеты (областные, городские, районные).

Структура налоговой службы Республики Казахстан включает Главный налоговый комитет, 15 областных налоговых комитетов и более 200 районных налоговых отделов. Эти подразделения распределены по всей территории республики.

2. Основными задачами Налогового комитета являются:

• обеспечение в пределах своей компетенции полноты поступления нало­гов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов;
• осуществление налогового контроля за исполнением налогоплательщи­ком налоговых обязательств;
• обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасно­сти Республики Казахстан;
• обеспечение государственного контроля над оборотом и производством • алкогольной продукции;
• осуществление в пределах своей компетенции международного сотруд­ничества.

Основными функциями Комитета являются:

¾ контроль за соблюдением законодательства, предусматривающего полноту поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет; контроль за поступлением неналоговых платежей в пределах компетенции, установленной нормативными правовыми актами;

¾ участие в пределах своей компетенции в формировании налоговой по­литики;

¾ разработка методологии администрирования налогов и других обязательных платежей в бюджет;

¾ совершенствование форм и методов сбора государственной отчетности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет;

¾ ведение в установленном законодательством порядке Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан; разработка и ведение единой системы учета налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

¾ участие в текущем прогнозировании доходной части бюджета;

¾ осуществление государственного контроля при применении трансферт­ных цен;

¾ анализ и обобщение практики применения законодательства в области
налогообложения, а также внесение предложений по совершенствованию
законодательства в этой области;

¾ взаимодействие и сотрудничество в пределах своей компетенции с международными организациями по вопросам поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также в сфере производства и оборота подакцизной продукции;

¾ организация и осуществление работы по принудительному взысканию налоговой задолженности;

¾ рассмотрение жалоб юридических и физических лиц на уведомления по актам налоговых проверок в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов;

¾ организация и осуществление работы по разъяснению физическим и юридическим лицам вопросов возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств;

¾ участие в подготовке проектов международных договоров и соглашений, имеющих экономические аспекты сотрудничества;

¾ иные функции, предусмотренные законодательством.

 

3. Задачи и функции Налоговых Комитетов по областям, районам, городам и районам в городах – обеспечение полноты поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды; налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств налогоплательщиков; контроль применения трансфертных цен; учет налогоплательщиков и объектов налогообложения; разъяснения и информирование по налогам и другим обязательным платежам; участие в прогнозировании доходов бюджета.

Налоговым Комитетам по областям, районам, городам и районам в городах предоставляется право:

• проверок у налогоплательщиков денежных документов, бухгалтерских отчетов, планов, наличия денег, ценных бумаг и других ценностей, расчетов и деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• при осуществлении своих полномочий обследовать объекты налогоо­бложения;
• давать руководителям и другим должностным лицам, а также гражда­нам указания (поручения) об устранении выявленных нарушений законо­дательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет, контроли­ровать их выполнение;
• применять к организациям, учреждениям и гражданам, нарушающим налоговое законодательство, санкции и административные штрафы, пред­усмотренные законодательством Республики Казахстан;
• приостанавливать расчетные операции организаций и граждан в случае невыполнения ими требований по устранению нарушений налогового законодательства, описывать имущество, денежные средства налогоплательщиков в случае неуплаты в срок налогов, штрафов и пени, предостав­лять организациям и гражданам отсрочку и рассрочку по уплате налоговых и других платежей в бюджет, а также пользоваться другими правами при осуществлении своих функций, определенных статусом налоговой служ­бы.

Должностные лица налоговых комитетов несут ответственность в со­ответствии с действующим законодательством за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих служебных обязанностей, за искажение результатов и выводов проверок и обследований, информации, представляемой вышестоящим органам и предаваемой гласности, за сговор в корыстных целях, за разглашение коммерческой либо производственной тайны, тайны вкладов предприятий и граждан, моральный или материальный ущерб, причиненный их противозаконными действиями.

Тема 22. Необходимость и экономическое содержание налогового контроля.

1. Экономическое содержание налогового контроля. Цель и задачи налогового контроляОбъект налогового контроля и их классификация. Источники обложения. Субъекты налогового контроля. Средства и исполнители контроля.

2. Основы осуществления налогового контроля. Специфические черты налогового контроля.

3. Налоговые проверки: содержание, формы, методы.Обжалование результатов налоговых проверок и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.

 

1. Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых).

Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль — это контроль за исполнением налогового законодательства.

Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними.

В итоге налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее хорошо организованных видов государственного контроля. Например, не сравнить организацию налогового контроля, скажем, с экологическим или тем же санитарным контролем. Материальный интерес государства, пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами как экономического, так и социального порядка

Налоговой контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов: а) субъект контроля; б) объект; в) предмет; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля.

Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля заложено в следующих вопросах:

1) что проверяют, обозначает субъект контроля;

2) кого проверяют— объект контроля;

3) что проверяется—предмет контроля;

4) для чего проверяется— цель контроля;

5) как проверяется — методы контроля.

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектами налогового контроля являются лица, на которых налоговым Законодательством возложены юридические обязанности. В их числе можно выделить следующие основные группы: 1) налогоплательщики; 2) налоговые агенты государства; 3) банки; 4) лица, которые располагают информацией о налогоплательщике'.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым Законодательством.

Целью налогового контроля является:

1) выявление фактов нарушения налогового Законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;

2) выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;

3) устранение нарушений налогового Законодательства;

4) защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

5) предупреждение нарушений налогового Законодательства.

2. Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

1) регистрационного учета налогоплательщиков;

2) учета объектов налогообложения и объектов, связанных с

налогообложением;

3) учета поступлений в бюджет;

4) учета плательщиков налога на добавленную стоимость;

5) налоговых проверок;

6) камерального контроля;

7) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности

налогоплательщиков;

8) правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной

памятью;

9) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и

установления акцизных постов;

10) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства, а также полноты и своевременности передачи имущества, обращенного в собственность государства;

11) контроля над уполномоченными органами.

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.

Во-первых, налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

Во - вторых, налоговый контроль выступает видом финансоюго контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы этого государства

В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально уполномочены на это. Причем государство, как правило, стремится к концентрации налогового контроля в руках либо вообще одного органа или, по крайней мере, ограничивает их количество, не допуская другие контрольно-надзорные органы к осуществлению такого контроля. Так, в Кодексе о налогах по этому поводу совершенно четко указывается, что проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей осуществляется исключительно органами налоговой службы (статья 16). Это означает, что никакие другие государственные органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.

Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля не вправе выходить за его рамки. Функциональность налогового контроля выражается также в том, что его объектом выступают любые несущие налоговые обязанности юридические и физические лица, независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности.

3. Налоговая проверка - это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1. документальная проверка;

2. рейдовая проверка;

3. хронометражное обследование.

Документальные проверки в свою очередь подразделяются на следующие виды:

• комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

•тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет;

• встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.

Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы.

Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

3) наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;

4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в порядке, утвержденном уполномоченным государственным органом.

Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:

1) комплексные - не чаще одного раза в год;

2) тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен.

Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания, если иное не установлено настоящей статьей.

Камеральный контроль - контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Камеральный контроль осуществляется непосредственно по месту нахождения налогового органа.

При выявлении ошибок налоговым органом в налоговой отчетности, обнаружении противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности, а также превышении условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление в соответствии со статьей 31 настоящего Кодекса для самостоятельного устранения допущенных ошибок, а также о переходе на общеустановленный порядок налогообложения.