Тема 16-19.Специальные налоговые режимы и особенности их применения.

 

1. Специальные налоговые режимы: экономическое содержание и сфера применения.
2. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса: особенности построения и механизм применения. Специальный налоговый режим на основе разового талона. Специальный налоговый режим на основе патента. Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
3. Специальный налоговый режим для аграрного сектора. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств. Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.
4. Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности.

 

1. Осуществляемые в Республике Казахстан экономические реформы при всей их противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства, которое решает основные функции, присущие вообще предпринима­тельской деятельности. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играет весьма и весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на эконо­мический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынке товарами необходимого качества, на создание новых дополнительных мест, то есть решает многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказыва­ет большую поддержку малому предпринимательству, которо­му свойственны цивилизованные черты. Дееспособное населе­ние все больше и больше начинает заниматься малым бизне­сом.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование сектора эффективного малого и среднего бизнеса, важная роль отводится налогам. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В Казахстане налогообложение субъектов малого и среднего бизнеса осуществляется путем применения специальных налоговых режимов, которые устанавливают низкий режим налогообложения и упрощенный порядок сдачи налоговой отчетности.

Использование специальных налоговых режимов в налоговой системе Республики Казахстан в настоящий период имеет решающие значение для развития предпринимательства, в том числе в сфере малого и среднего бизнеса, так как, создает возможность разработать единую систему государственного регулирования предпринимательства в Республике Казахстан.

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении следующих категорий юридических лиц:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе.

Не могут применять специальный налоговый режим:

1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2) представительства и филиалы;

3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
подразделения в разных населенных пунктах

Не распространяется специальный налоговый режим на следующие вилы деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация нефтепродуктов;

4) недропользование;

5) отдельные виды лицензируемой деятельности.

 

2. Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один из нижеперечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе разового талона;

3) специальный налоговый режим на основе патента;

4) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары

на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных

помещениях на территории рынков по договорам аренды).

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд наемных работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 2,0 млн. тенге.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс.тенге;

2) для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек;

предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс.тенге.

3. Наша республика обладает огромным потенциалом для развития агропромыш­ленного комплекса. Но следует учесть, что только целенаправленная, обоснован­ная государственная помощь может создать предпосылки для нормального, ста­бильного развития аграрного сектора страны. Тем более в нашей стране, где агро­промышленный сектор экономики прошел несколько тяжелых этапов становления, от развала плановой централизованной экономики до появления первых стабиль­ных, крепко стоящих на ногах предприятий-сельхозтоваропроизводителей.

Появилась необходимость применения иных методов поддержки отечествен­ных сельхозтоваропроизводителей. Развитие сельскохозяйственного сектора было признано одним из приоритетных и тогда же возникло предложение о поддержке отрасли путем введения стимулирующей налоговой политики, включая примене­ние налоговых льгот.

Одним из таких методов является механизм специальных налоговых режимов аг­рарного сектора экономики.

Ø специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Ø специальный налоговый режим для юридических лиц - произво­дителей сельскохозяйственной продукции.

СНР ля крестьянских (фермерских) хозяйств распространяется на деятельность крестьянских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, но за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

Лица, работающие по данному режиму, уплачивают в бюджет единый земельный налог и не платят такие налоги и обязательные платежи в бюджет как:

1. Индивидуальный подоходный налог с доходов от деятельности хозяйства, на которую распространяется специальный налоговый режим;

2. Налог на добавленную стоимость- по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный налоговый режим;

3. Земельный налог и плату за пользование земельными участками – по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

Специальный налоговый режим для юр.лиц – производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчета с бюджетом как на основе патента с 80%-ным льго­тированием налогов, включенных в расчет его стоимости и рас­пространяется на следующие виды деятельности:

1) по производству сельскохозяйственной продукции с исполь­зованием земли, переработке и реализации указанной продук­ции собственного производства;

2) по производству сельскохозяйственной продукции животно­водства и птицеводства (в том числе племенного) с полным цик­лом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственно­го производства.

Тема 20. Сборы, пошлины и платежи.

1. Понятие "сбор" и его принципиальное отличие от налогов, пошлин и платежей. Виды сборов в налоговой системе Казахстана и их роль в формировании территориальных бюджетов. Особенности уплаты сборов.

1. Платежи в налоговой системе Казахстана, их экономическое содержание, отличительные признаки, особенности применения.
2. Государственная пошлина: экономическая природа, необходимость применения и практика исчисления.Плательщики государственной пошлины. Объекты взимания государственной пошлины.

1. В НК РК «другие обязательные платежи – это обязательные отчисления денег в виде уплаты сборов, плат и пошлин в бюджет, производимых в определенных размерах».

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида других обязательных платежей, т.к. этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и др. факторами, которые необходимо принять во внимание.

Сборы — это разовые платежи, дающие определенное право или разрешение для юридических или физических лиц от государства. В Казахстане в настоя­щее время действуют нижеследующие сборы (табл. 1).

Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщи­ка какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установ­ленным Правительством РК, и вносятся в бюджет по месту осуществления регистрации. Их уплата производится до подачи соответствующих документов в регистрирующий орган. Суммы сбора исчисляются по ставкам, установлен­ным Правительством РК, вносятся в бюджет по месту осуществления регистра­ции. Вступление в отношения с государством носит для юридичес­кого или физического лица не принудительный характер, поскольку добро­вольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено упла­той сбора. Кроме этого, такие отношения по поводу сбора носят однократный характер.

Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации, осу­ществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо наличны­ми деньгами на основании бланков строгой отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа.

Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора, внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством фи­нансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государствен­ным органом.

Возврат уплаченных сумм не производится (кроме случаев отказа лиц, уплативших сбор, от совершения регистрации до подачи документов в регистри­рующий орган).

2. Плата – это возмездный, эквивалентный платеж, в основе которого лежат гражданско – правовые отношения между государством и плательщиком по поводу разрешения использования каких – либо государственных ресурсов или разрешения проведения какой – либо деятельности. В настоящее время в Казахстане действуют следующие виды платы (табл. 2).

Плата взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и уплачивается за выгоду, получаемую индивидом.

Исчисление платы производится представительным органом на основе расчетов уполномоченных органов. В зависимости от разновидности платы базовые ставки устанавливаются Правительством РК, а местные исполнительные органы имеют право повышать размеры отдельных видов плат. Возврат уплаченных сумм платы не производится.

 

3. Государственная пошлина – это обязательный платеж, взимаемый в государственный бюджет за совершение юридически значимых действий и выдачу документов уполномоченными гос. органами или должностными лицами.

Плательщиками гос. пошлины являются юр. и физ. Лица, обращающиеся в гос. органы по поводу совершения юридически значимых действий и выдачи документов.

Виды действий с которых взимается гос. пошлина в РК отражены в таблице 3.

Ставки гос. пошлины установлены НК РК в фиксированном размере (в %-х) и применяются к МРП установленному на день уплаты гос. пошлины.

Уплаченная гос. пошлина может быть возвращена в следующих случаях:

1) при внесении пошлины в размере большем, чем требуется;

2) отказа от совершения каких либо юридических действий.

Заявление о возврате гос. пошлины рассматривается налоговым органом только при наличии документов, подтверждающих уплату гос. пошлины, а также документов, подтверждающих причины возврата в оригинале, в течение года после уплаты.