Доходы, освобождаемые от налогообложения в РФ

1. госуд-ные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. К пособиям, не подлежащим н-обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2. пенсии;

3. все виды компенсационных выплат, связанных с:

возмещением вреда, причинённого увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

гибелью военнослужащих или гос-ных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

исполнением н-плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. алименты, получаемые налогоплательщиками;

6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов;

7. суммы, получаемые н-плательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники и т.д.;

8. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

н-плательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

н-плательщикам, пострадавшим от террор-ких актов на тер-рии РФ, независимо от источника выплаты;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам;

суммы, уплаченные раб-дателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль орг-ций, за лечение и медиц-кое обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей,;

стипендии учащихся, студентов;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физ.лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физ.лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

9. доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

стоимость подарков, полученных н-плательщиками от организаций или ИП;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных н-плательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов гос-ной власти или представительных органов местного самоуправления;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

Способы взимания налога: Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юр.лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается НДФЛ; Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) – предусматривает подачу н-плательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Методами исчисления налога являются как кумулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не кумулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Важнейшим принципом действующей системы н-обложения доходов физ.лиц явилось равенство н-плательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех н-плательщиков.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам н-плательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более – округляется до полного рубля.

Для всех н-плательщиков применяется единый размерналоговой ставки – 13%. Но в отношении определенных доходов установлены иные налоговые ставки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физ.лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

-в виде дивидендов от долевого участия в деятельности рос-их организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %;

-от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %;

-от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

В размере 35%налоговая ставка установлена:

1. Для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов, игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (р, у), в части превышения 4 тыс. руб.;

2. процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки реф-ния в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

3. для страховых выплат по договорам добровольного страхования.

4. суммы экономии на процентах при получении н-плательщиками заемных (кредитных) средств в части:

-превышения размеров, выраженных в рублях, исчисленных исходя из 2/3 действующей ставки реф-ния, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения н-плательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

-превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в ин-ной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3. Стандартные налоговые вычеты. Профессиональные налоговые вычеты

Налоговые вычеты – это суммы, на которые уменьшается объект н-обложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога н-агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики НДФЛ имеют право на следующие н-вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Если сумма н-вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих н-обложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих н-обложению, не переносится наследующий налоговый период, которым признается календарный год. Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих н-обложению. При этом никакие н-вычеты не применяются. Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК.

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц. Для получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастроф на Чернобыльской АЭС, ПО Маяк, инвалидов ВОВ, участников ядерных испытаний и других.

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц, имеющих гос-ные награды либо особый статус: Для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.

Вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребенка, предоставляется до суммы дохода 280 000 руб. Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребенка. Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Согласно ранее действовавшим правилам размер стандартного вычета на каждого ребенка составлял 1000 руб. и 2000 руб. на ребенка-инвалида. В ноябре 2011 года в порядок предоставления вычета были внесены изменения, которые вступили в силу 22 ноября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Работодатели должны будут пересчитать базу по НДФЛ с начала 2011 г. в отношении тех работников, у которых трое и более детей или есть дети-инвалиды.

Для получения стандартных налоговых вычетов н-плательщик должен подать соответствующее заявление лицу—источнику дохода, являющемуся н-агентом. Стандартные н-вычеты могут предоставляться любым источником дохода, это совсем не обязательно должно быть основное место работы н-плательщика. Но можно пользоваться стандартными н-вычетами только у одного источника. При этом учитываются лишь те доходы, источником которых является предоставлявший вычет агент, а доходы от других источников не учитываются. Если н-плательщик в течение налогового периода менял предоставляющего вычет агента, то н-плательщик должен предоставить новому агенту справку по форме 2-НДФЛ от предыдущего агента. Н-плательщикам, имеющим право более чем на один стандартный н-вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных н-вычетов.

Право на получение профессиональных н-вычетов ст. 210 НК реализуется путем подачи письменного заявления н-агенту. При отсутствии н-агента профессиональные н-вычеты предоставляются н-плательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Право на получение профессиональных н-вычетов имеют следующие категории н-плательщиков:

1.физические лица, осуществляющие предп.деятельность без образования юр.лица, нотариусы, занимающиеся час.практикой, адвокаты, учредившие адвок.кабинеты, и другие лица, занимающиеся час.практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется н-плательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей н-обложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". Если н-плательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный н-вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предп.деятельности;

2.н-плательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3.н-плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в ст. 221 НК РФ. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

4. НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды

Статьей 212 НК РФ установлены особенности исчисления доходов, получаемых в виде материальной выгоды. В пункте 1 названной статьи перечислены случаи, когда она может возникнуть:

1) экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты);

2) приобретение товаров (работ, услуг) в рамках гражданско-правового договора у физ.лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к покупателю;

3) приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной.

Таким образом, материальная выгода возникает в ситуациях, когда физ.лицо приобретает право собственности на что-либо или распоряжения чем-либо на более выгодных условиях, чем установленные для всех прочих покупателей или потребителей.

В соответствии со ст. 212 НК доходом н-плательщика в виде материальной выгоды являются:

1. доход, полученный физ.лицом от покупки товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физ.лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к н-плательщику, на льготных условиях (например, со скидкой).

Налогом облагается разница между стоимостью товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются сторонним покупателям, и ценой, по которой они реализованы физ.лицу.

2. экономия на процентах за пользование н-плательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением:

a. материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

b. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;

c. материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Материальная выгода, указанная в пунктах b и с, освобождается от н-обложения при условии наличия у н-плательщика права на получение имущественного налогового вычета.

Во всех остальных случаях материальная выгода возникает, если физ.лицо получило беспроцентный займ (кредит) или сумма процентов, которую оно должно уплатить по займу (кредиту), меньше:

2/3 ставки рефинансирования Банка России — по рублевым займам;

9% годовых — по займам в иностранной валюте.

Налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки реф-ния Банка России (по рублевым займам), или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3. доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок. Налогом облагается положительная сумма разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок и ценой их приобретения.

Законодательно утверждено понятие даты получения дохода физ.лицами. В соответствии со ст. 223 НК датой фактического получения н-плательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения н-плательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

По остальным видам доходов датой их получения считается день выплаты, включая перечисление дохода на счета н-плательщика в банках, а также день получения дохода в натур-ом выражении, день уплаты процентов по заемным средствам и день приобретения товаров (р, у), ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды.

5. Отчетность по налогу на доходы физических лиц. Декларирование доходов

в России для налоговой отчетности физ.лиц используют четыре вида форм отчетности по налогам:

1-НДФЛ - карточка учета НДФЛ по месту работы (заполняется работодателем);

2-НДФЛ - форма справки о доходах с места работы (заполняется работодателем);

3-НДФЛ - форма налоговой декларации по НДФЛ, в т.ч. ИП;

4-НДФЛ - форма декларации по НДФЛ, в которой н-плательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предп.деятельности и занятия час.практикой в текущем налоговом периоде (подают вновь зарегистрированные ИП для уплаты авансового платежа по налогу). По доходам, не связанным с предпринимательством заполняется 3-НДФЛ.

Обязанность по заполнению декларации 3-НДФЛ возникает не у всех граждан, а только в определенных налоговых ситуациях. Основной критерий - это наличие дохода, с которого не удержан налог. Даже если налог к уплате не возникает по сделкам с имуществом, то все равно нужно декларирование дохода по 3-ндфл и применение н.вычетов по заявлению н-плательщика. Это необходимо для того, чтобы отчитаться об отсутствии налоговой базы за конкретный год подачи 3-ндфл. Также обязанность предоставить 3-ндфл возникает в случае "прекращения выплат" после получения регулярных доходов (например, при сдаче в аренду недвижимости).

Срок подачи 3-НДФЛ зависит от цели подачи (обязательной или добровольной). Если в прошедшем году получен доход от продажи имущества, подлежащего гос-ой регистрации, и/или с дохода не удержан НДФЛ, то 3-ндфл подается в обязательном порядке не позднее 30 апреля. 3-НДЛФ не подается при продаже имущества (недвижимости, автомобиля, иного имущества) находившегося в собственности более 3-х лет.

В любое время в течение года может подаваться 3-НДФЛ за прошедшие годы для возврата налога при заявлении н-вычетов (имущественный вычет с покупки жилья и процентов по ипотеке, а также социальные вычеты по расходам на обучение, лечение, лекарства, добровольное медицинское страхование, добровольное пенсионное страхование). Использование н-льгот через н-вычеты является правом н-плательщика, но не является обязанностью. Поэтому формальных сроков для подачи 3-ндфл в таких ситуациях не существует. Единственное ограничение - это срок перерасчета налога. Налоги пересчитываются налоговыми органами только за три последних завершившихся налоговых периода.

В случае, если в течение налогового периода стандартные н-вычеты н-плательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных н-вычетов.

Социальные н-вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган н-плательщиком по окончании налогового периода. Имущественные вычеты (за исключением имущественных н-вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче н-плательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. При отсутствии н-агента профессиональные н-вычеты предоставляются н-плательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Для того, чтобы реализовать право на приведенные н-вычеты, н-плательщику необходимо в налоговый орган представлять только налоговую декларацию, и письменное заявление уже не нужно. Н-плательщик может получить одновременно несколько видов н-вычетов, указав их в одной декларации. В то же время если у н-плательщика одновременно имеется как обязанность по представлению декларации, так и право на получение вычетов, то обязанность превалирует над правом представления декларации, т.е. существует срок подачи декларации он приходится на 30 апреля.

Финансовый результат 3-НДФЛ может различаться в зависимости от налоговой ситуации.

Вариант 1. По итогам 3-ндфл налог к уплате не возникает. Это происходит при продаже имущества, когда н-облагаемая база не возникает по таким доходам (срок владения более трех лет либо сумма имущественного вычета покрывает сумму дохода от продажи).

Вариант 2. налог подлежит уплате (ставка налога зависит от характера дохода) по итогам декларации.

Вариант 3. По итогам декларации возникает возврат подоходного налога.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ является документом, посредством которого в РФ отчитываются по уплате НДФЛ эти самые физические лица. Но подавать декларацию должны люди, продававшие свое имущество, обладающие доходами, полученными из-за рубежа, те, кто получил доход, по которым не уплачен налог н-агентом, нотариусы, адвокаты, работающие в адвокатских кабинетах, а также те индивидуальные предприниматели, которые используют общую систему н-обложения. Декларацию следует подавать в налоговую инспекцию, расположенную по месту официальной регистрации фи-лица. В случае, если необходимо оплатить налог, это требуется сделать не позже 15 июля того года, который следует за отчетным.

Физ-лица осуществляют обязательное декларирование доходов, которые они получили:

от физ-лиц и организаций, не являющихся н-агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов;

в форме других доходов, в отношении которых не был удержан налог н-агентами, - исходя из сумм таких доходов;

в форме выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, исходя из сумм таких выигрышей;

в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

от физических лиц, не являющихся ИП, в денежной и натуральной форме в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат н-обложению, это доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физ-лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При этом если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Декларация может быть представлена н-плательщиком в налоговый орган на бумажном носителе лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по ТКС при условии ее заверения электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Налоговым периодом признается календарный год.

Уплата налога, доначисленного по декларациям производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физ-лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, н-вычеты, суммы налога, удержанные н-агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

6. Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК н-плательщик имеет право на получение социальных н-вычетов (ст.219 НК), которые подразделяются на пять видов и размер которых может быть ограничен в зависимости от вида вычета.

1 вид. Расходы на благотворительность. Вычет предоставляется в сумме фактических расходов, но не более 25 % суммы дохода. Необходимо будет представить в налоговый орган вместе с декларацией такие документы, которые позволят налоговикам отнести расходы, понесенные н-плательщиком к благотворительным и признать право н-плательщика на соц.вычет. Не удастся это сделать, если благотворительность оказывается в вещественной форме, например, н-плательщик приобрел компьютер и передал его школе.

2 вид. Расходы на образование. 2.1 Вычет предоставляется в сумме, уплаченной н-плательщиком за свое обучение в образ-ых учреждениях, - в размерах фактически произведенных расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов соц. вычетов.

2.2 Вычет предоставляется в сумме, уплаченной н-плательщиком – родителем (опекуном) за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образ-ых учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

2.3 Вычет предоставляется в сумме, уплаченной н-плательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 на оч.форме обучения в образ-ых учреждениях - в размерах факт-ки произведенных расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов соц.вычетов. Обяз-ым условием является наличие лицензии или документа, подтверждающего статус уч.заведения. Данный вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала;

3 вид. Расходы на лечение и медикаменты 3.1 Вычет на лечение и медикаменты предоставляется в сумме, уплаченной н-плательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, за лечение супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет. Кроме того, вычет предоставляется в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых н-плательщиком за счет собственных средств для себя, своего супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Вычет по данному направлению предоставляется в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

3.2 В размере фактических расходов предоставляется вычет на сумму дорогостоящего лечения самого н-плательщика. Существует перечень медикаментов, перечень медицинских услуг на вычет размер которого ограничен и перечень видов медицинских услуг размер вычета по которым не ограничен (дорогостоящие услуги). Все три перечня утверждены правительством РФ. При применении соц.вычета учитываются суммы страховых взносов, которые были уплачены н-плательщиком по договорам добровольного личного страхования для оплаты страховыми организациями услуг по лечению. Для вычета, необходимо наличие у мед-го учреждения лицензии на осуществление мед-ой деятельности, а также документов, подтверждающих фактические расходы н-плательщика на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Если оплата лечения н-плательщика была произведена за счет работодателя, то налоговый вычет не предоставляется;

4 вид. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (НПО)и добровольное пенсионное страхование (ДПС)

4.1 Вычет на НПО предоставляется в сумме уплаченных н-плательщиком взносов по договорам заключенным в свою пользу, в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, опекаемых) в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов соц. вычетов.

4.2 Вычет на ДПС предоставляется в сумме уплаченных н-плательщиком взносов по договорам со страховыми организациями заключенными в свою пользу, в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, опекаемых) в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

5. Расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии самого н-плательщика. Указанный вычет предоставляется при представлении н-плательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате этих страх.взносов либо при представлении н-плательщиком справки н-агента об уплаченных им суммах этих взносов, удержанных и перечисленных н-агентом по поручению н-плательщика.

Вычеты 4.1, 4.2 и 5 предоставляются в размере фактических расходов за налоговый период, но с учетом общего ограничения отдельных видов социальных вычетов.

Общее ограничение соц.вычетов определяется следующим образом: сумма вычетов «2.1(свое образование) + 3.1(лечение и медикаменты на себя и семью) + 4.1(пенсионное обеспечение)+4.2(пенсионное страхование) +5 (дополнительные взносы)» не должна превышать 120000 руб. по итогам социальных расходов физ.лица за год.

Соц.вычеты предоставляются на основании письменного заявления нплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Вычет 5 может предоставляться у работодателя, если именно этот работодатель удерживает и перечисляет в пенсионный фонд взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Соц.вычеты предоставляются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. При этом, если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (облагаемых по ставке 13%) за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если в одном налоговом периоде соц.вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится. В случае наличия у н-плательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, и др. н-плательщик самостоятельно, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины соц.вычета, т.е. не более 120 000 руб.

7. Имущественные налоговые вычеты

Имущественные н-вычеты определены в ст. 220 НК. При определении размера налоговой базы н-плательщик имеет право на получение следующих имущественных н-вычетов:

1. налогоплательщик в течение года:

продавал жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе;

продавал иное имущество.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе вычет предоставляется в размере:

1 млн. рублей — если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет;

дохода, полученного от продажи имущества — если налогоплательщик владел им более трех лет.

При продаже иного имущества вычет предоставляется, если:

налогоплательщик владел имуществом менее трех лет — в сумме 250000 рублей,

налогоплательщик владел имуществом более трех лет — в полной сумме дохода, полученного от его продажи.

Вместо использования данного вычета налогоплательщик может уменьшить доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества (за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг).

Если имущество находилось в общей долевой собственности нескольких налогоплательщиков, имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, если в общей совместной собственности — по договоренности между ними.

2. налогоплательщик в течение года фактически производил расходы:

на новое строительство либо приобретение на российской территории жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение данных видов имущества;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории России, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение данных видов имущества.

Размер вычета ограничен суммой 2000000 рублей (без учета сумм, направленных на погашение процентов по займам (кредитам), полученным на эти цели).

Указанный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Повторное предоставление налогоплательщикам этого вычета не допускается. Если в календарном году вычет не может быть использован полностью, то остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Например, если жилье было приобретено по ипотечному кредиту за 6 000 000 руб. и проценты по кредиту за все время его использования составили 3 000 000 руб., то имущественный н-вычет составит 2 000 000 руб. (от стоимости жилья) + 3 000 000 (суммы всех процентов) = 5 000 000 руб., а сумма сэкономленных денежных средств 5 000 000 * 0.13 = 650 000.

Этот вычет может быть предоставлен н-плательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права н-плательщика на вычет налоговым органом. Право на получение н-плательщиком им-вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления н-плательщика, документов, подтверждающих право на получение им-вычета. В случае обращения к работодателю за предоставлением им-вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором н-плательщик обратился за его предоставлением. Если по итогам налогового периода сумма дохода н-плательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы им-вычета, н-плательщик имеет право на получение у работодателя им-вычета в последующие налоговые периоды.

Если в налоговом периоде имущественный н-вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление н-плательщику им-вычета не допускается. Граждане находящиеся в браке имеют право на использование вычета независимо друг от друга. При этом приобретаемое ими жилье не должно находиться в общей собственности. В случае если жилье будет приобретено в общую собственность, тогда один из супругов фактически теряет свое право на использование н-вычета.

Им-вычет, связанный с приобретением жилья, предоставляется только однажды в жизни. При этом право на н-вычет не возникает, если сделка купли-продажи была проведена между взаимозависимыми лицами - родственниками, сослуживцами, состоящими в отношениях «начальник – подчиненный» и т.п. Кроме того, в случае перекредитования заемщик теряет право на вычет с процентов по новому кредиту, так как он оформляется не на покупку жилья, а на погашение ранее взятого кредита.

Если ипотечное жилье приобретается в собственность нескольких лиц (например, супругов), то сумма н-вычета делится между собственниками в зависимости от того, как оформлено жилье – в общую совместную собственность или в долевую собственность. Если собственность совместная, то и н\вычет полагается один на всех собственников, по умолчанию - в равных долях. Перераспределить доли вычета можно заявлением в налоговый орган, вплоть