Формы и методы налогового контроля: общая характеристика, порядок проведения налоговых проверок

 

Используемые термины и понятия

 

Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах. Осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.

Налоговая тайна - любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике (статья 102 НК РФ).

 

Нормативно-правовое регулирование форм и методов налогового контроля осуществляется в соответствии с главой 14 НК РФ, федеральным законом «О налоговых органах Российской Федерации» и иными нормативными актами, устанавливающими права и обязанности государственных органов по проведению мероприятий налогового контроля.

Мероприятия налогового контроля распространяются на налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов[1].

Для осуществления налогового контроля налоговые органы наделены правами, установленными в ст. 31 НК РФ. Обязанности налоговых органов по проведению мероприятий налогового контроля предусмотрены ст. 32 НК РФ.

Формами налогового контроляявляются - учет налогоплательщиков; выездные и камеральные проверки.

Методами налогового контроля являются способы и приемы: осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов, получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, истребование и выемка документов, экспертиза и другие.

В соответствии с НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

В целях проведения мероприятий налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на налоговый учет по:

­ месту нахождения организаций и обособленных подразделений;

­ месту жительства физического лица;

­ месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, принадлежащих налогоплательщикам.

­ Особый порядок постановки на учет установлен:

­ для крупнейших налогоплательщиков;

­ для иностранных организаций.

Каждому налогоплательщику присваивается ИНН, единый по всем видам налогов и сборов, действующий на всей территории Российской Федерации. На основе данных учета ЕГРЮЛ и ЕГРИП ФНС ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков - ЕГРН. В связи с множеством оснований постановок на учет для организаций введен код причины постановки на учет - КПП.

Государственная регистрация и учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется по принципу «одного окна». Налоговыми органами обеспечивается одновременность выдачи налогоплательщику документов по учету и государственной регистрации.

Информация о тех, кто получил свидетельство о внесении сведений в реестр, в течение пяти рабочих дней передаются из налоговой инспекции во внебюджетные фонды и отделения статистики.

Основными формами проведения проверок являются камеральная и выездная, их отличают задачи, методы и приемы, используемые в ходе контрольных мероприятий, порядок оформления результатов, предмет и сроки проведения.

Адекватными методами проведения выездных налоговых проверок являются осмотр помещений, инвентаризация имущества налогоплательщиков, истребование и выемка документов при наличии оснований полагать, что в документы учета могут быть внесены несанкционированные исправления, допрос свидетелей, проведение экспертиз и т.д.

 

Камеральная налоговая проверка, ее назначение и порядок проведения

 

Основной формой налогового контроля являются камеральные проверки, порядок проведения которых закреплен ст. 88 НК РФ. Камеральная проверка проводится на основании налоговых деклараций налогоплательщика, а также по иным имеющимся в налоговом органе документам; проверка проводится без принятия какого-либо специального решения в течение трех месяцев со дня представления в налоговый орган налоговой декларации^[2].

При камеральной проверке налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Дополнительные документы запрашиваются у налогоплательщиков в следующих случаях:

1. обнаружены ошибки в заполнении налоговой декларации (расчета);

2. при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога;

3. налогоплательщик заявил право на использование налоговых льгот;

4. налогоплательщик предоставил налоговую отчетность по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Содержание камеральной проверки сводится к следующему:

­ проводится анализ налоговой отчетности;

­ устанавливается логическая связь между показателями хозяйственной деятельности налогоплательщика;

­ оценивается достоверность представленных сведений.

В ходе камеральной проверки должностными лицами устанавливается:

­ полнота и своевременность предоставления отчетности;

­ правильность оформления отчетности;

­ правильность исчисления налоговой базы;

­ обоснованность применяемых налоговых ставок и льгот;

­ арифметическую правильность расчетов сумм налога.

 

Оформление результатов камеральной налоговой проверки зависит от того, были ли выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями, или контролерами было обнаружено налоговое правонарушение. Сотрудники ИФНС вправе потребовать от налогоплательщика внесения исправлений для устранения выявленных ошибок и противоречий.

В случаях, когда выявлено налоговое правонарушение, например, неуплата или неполная уплата налога вследствие занижения налоговой базы материалы проверки рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений:

­ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

­ об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

­ о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки.

В случае доначисления налогов в результате камеральной налоговой проверки, налогоплательщику направляется требование об уплате соответствующей суммы налогов и пеней. Данное требование является информированием налогоплательщика о результатах проведения камеральной проверки.

 

Выездная налоговая проверка, ее назначение и порядок проведения

 

Порядок проведения выездной налоговой проверкиустановлен ст. 89 НК РФ. Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. В отличие от камеральной налоговой проверки, для выездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа или его заместителя.

В ст. 89 НК РФ определены обязательные элементы решения о проведении выездной проверки. В данном решении обязательно должны быть указаны (помимо наименования налогоплательщика) налоги, подлежащие контролю, проверяемые налоговые периоды и должности, фамилии проверяющих. Форма решения о проведении выездной проверки утверждается Федеральной налоговой службой.

Выездная налоговая проверка может проводиться как на территории (в помещении) налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

Независимо от вида проверки период деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, который может быть охвачен налоговой проверкой, составляет три календарных года деятельности, непосредственно предшествовавших году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, срок этот исчисляется со дня вынесения решения о назначении выездной проверки до дня составления справки о проведенной проверке.

Установлено три срока проведения выездных налоговых проверок:

­ основной до 2-х месяцев;

­ продленный до 4-х месяцев;

­ исключительный до 6-ти месяцев.

Проверка приостанавливается по решению руководителя налогового органа для проведения экспертиз, перевода на другой язык документов, получения информации из разных источников. Общий срок приостановления проверки не может превышать 6 месяцев.

Периодичность выездных проверок в отношении одного налогоплательщика не должна превышать двух раз в течение года. Исключение составляет решение руководителя УФНС России по субъекту Федерации в части надзора за нижестоящими налоговыми органами.

Выездная налоговая проверка, проводимая в связи с ликвидацией и реорганизацией налогоплательщика, проводится независимо от предмета и времени проведения предыдущей проверки.

В ходе проведения проверки должностные лица налоговых органов вправе провести осмотр помещений, инвентаризацию имущества налогоплательщиков, осуществить выемку документов.

По результатам проведения проверки в последний день составляется справка по форме установленной приказом ФНС России «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

В течение двух месяцев со дня составления справки должен быть составлен акт. Проверяемое лицо вправе в течение 15 дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения. По данным возражениям руководителем налогового органа должно быть принято решение о совместном рассмотрении материалов налоговой проверки и последующей процедуры досудебного урегулирования налогового спора, возникшего по результатам проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, предметом выездной налоговой проверки являются методики налогоплательщика по исчислению налогов и сборов и данные о сроках исполнения налоговых обязательств. Все процедуры от составления решения о проведении проверки до составления справки и акта проверки строго регламентированы НК РФ по срокам, методам, приемам, документальному оформлению результатов.

 

Краткие выводы по теме:

1. органами уполномоченными проводить мероприятия налогового контроля являются органы федеральной налоговой службы, в отдельных случаях органы исполнительной власти и органы внутренних дел в соответствии с установленным правовым регламентом;

2. формами налогового контроля являются постановка на учет налогоплательщиков, плательщиков сборов; проведение налоговых проверок. Все процедуры контроля строго регламентированы нормами НК РФ;

3. направлениями совершенствования налогового администрирования являются повышение эффективности, результативности камеральных проверок, как основной формы контроля.

 

Список обязательной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I, статьи: 82-86, 87, 88-89, 100.