Общая характеристика налогообложения использования водных объектов, объектов животного мира и водных биологических ресурсов

Используемые термины и понятия

 

Континентальный шельф - выровненная часть подводной окраины материков, прилегающая к берегам суши и характеризующаяся общим с ней геологическим строением. Глубины края шельфа обычно составляют 100-200 м, в отдельных случаях достигают 1500-2000 м. Общая площадь шельфа - около 8% площади Мирового океана. В пределах шельфа:

­ ведется разработка месторождений нефти и газа;

­ исследуется возможность добычи некоторых других полезных ископаемых;

­ находятся важнейшие рыбопромысловые районы мира.

Земельная (природная) рента - это цена, уплачиваемая за использование земли и природных ресурсов. Обусловлена действием факторов, определяющих качество ресурса, обеспечивающего высокий уровень доходов (дифференциальная рента), а также правом собственника ресурсов на часть полученного дохода от их использования (абсолютная рента).

Природные ресурсы - компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность;

Использование природных ресурсов - эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности.

 

К природным ресурсам относятся: земля, недра (полезные ископаемые), водные объекты (наземные и подземные источники), лесные ресурсы, водные биологические ресурсы, объекты животного мира; их использование в Российской Федерации является платным.

Нормативно-правовое регулирование регулярных и единовременных платежей за пользование природными ресурсами осуществляется в соответствии с:

- Земельным кодексом Российской Федерации. Федеральный закон от 25.10.2001 г. № 136-ФЗ, статья 65 «Платность использования земли»;

- Водным кодексом Российской Федерации. Федеральный закон от 03.06.2006 г. № 74-ФЗ;

- Федеральным законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» с изм. и доп., раздел V «Платежи за пользование недрами»;

- Лесным Кодексом Российской Федерации. Федеральный закон от 04.12.2006 г. № 200-ФЗ.

Кроме того, к данной области законодательства относятся обязательные т.н. экологические платежи (за негативное воздействие на окружающую среду) в соответствии с федеральным законом от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» и постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344, утвердившего технологические нормативы всех видов загрязнения окружающей среды.

 

К системе налоговых платежей за пользование природными ресурсами, администрируемым ФНС России относятся:

­ Водный налог, глава 25.2 НК РФ;

­ Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, глава 25.1 НК РФ;

­ Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), глава 26 НК РФ;

­ Земельный налог, глава 31 НК РФ.

Иные обязательные платежи в настоящее время являются неналоговыми и регулируются соответствующими федеральные законами и подзаконными актами.

 

Водный налог: общая характеристика, элементы налогообложения

 

Водный налог по методу установления отнесен к федеральным налогам в налоговой системе Российской Федерации.

Плательщик и водного налога и элементы исчисления к нему установлены гл. 25.2 НК РФ:

организации и физические лица (индивидуальные предприниматели), осуществляющие:

­ специальное водопользование – фактическое использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств на основании лицензии, выданных до 1 января 2007 г. для осуществления производственной и иной коммерческой деятельности;

­ особое водопользование - фактическое использование водных объектов для обеспечения обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ.

Общее водопользование осуществляется физическими лицами для личных и бытовых нужд без применения технических средств и сооружений на бесплатной основе.

Объектом налогообложения являются виды платного использования водных объектов:

Налоговой базой является физическая характеристика объекта налогообложения:

- объем воды, забранной из водного объекта, тыс. м³ (на основании приборов учета или расчетным методом исходя из норм водопотребления или производительности технических средств и времени их работы);

- площадь акватории предоставленного в пользование водного объекта, кв. м.;

- количество произведенной на налоговый период электроэнергии, тыс. квт / час.;

- произведение объема сплава древесины, определяемое по отраслевым методикам и расстояния сплава.

При исчислении сумм налога применяются фиксированные ставки, выраженные в рублях за единицу налоговой базы по бассейнам рек, озер, а также в отношении видов их использования.

Установленные ставки рассчитаны на водопользование в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов (либо определенных расчетным путем), налоговая ставка увеличивается в 5 раз.

Налоговым периодом по водному налогу является квартал.

 

 

Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами: общая характеристика, элементы исчисления

 

Сбор по методу установления отнесен к федеральным, регулируется НК РФ в отношении всех элементов налогообложения, а также подзаконными актами.

Объектом обложения является деятельность хозяйствующего субъекта, связанная с изъятием из естественной среды обитания объектов животного мира (объектов охоты), а также объектов водных биологических ресурсов (объектов рыболовного промысла).

Перечень объектов животного мира и водных ресурсов установлен НК РФ.

Не признаются объектами обложения сборами объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Ставки сбора установлены на единицу измерения объектов (животное, тонн водных ресурсов) и дифференцированы по их видам и месту ведения промысла.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Налоговые льготы в виде уплаты суммы сбора в размере 15% от установленной ставки предусмотрены в отношении градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов).

Уплата сбора за пользование объектами животного мира осуществляется единовременно при получении лицензии (разрешения).

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в виде разового и регулярных взносов:

- сумма разового взноса рассчитывается как 10% доля исчисленной суммы сбора, его уплата производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

- оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Порядок выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов установлен Федеральным законом от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов».

Краткие выводы по теме:

1. значительная часть обязательных платежей за пользование природными ресурсами предусмотрена системой законодательных актов, действующих в сфере природопользования и защиты окружающей среды, не относящейся к системе законодательства о налогах и сборах;

2. существующий перечень налоговых платежей представляет собой систему платного недро- и водо- пользования с целью извлечения коммерческой выгоды.

 

Список обязательной и дополнительной литературы

обязательная:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть II, статьи: 333.1-333.5; 333.8-333.14;

дополнительная:

2. О континентальном шельфе Российской Федерации. Федеральный закон от 30.11.1995 г. № 187-ФЗ с изм. и доп.

Контрольные вопросы:

1. Дайте характеристику составу налогов, уплачиваемых за пользование природными ресурсами. Каковы условия возникновения налоговых обязательств. Значение платежей за пользование природными ресурсами;

2. Перечислите виды платного использования природными ресурсами;

3. Что такое рента? Что означает абсолютная, дифференциальная рента?