Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

3.59. Руководство заказчика аудита несет ответственность за составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.60. Оказание заказчику аудита услуг, связанных с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, приводит к возникновению угрозы самоконтроля, если аудитор впоследствии проводит аудит указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.61. Однако процесс аудита предполагает общение между руководством заказчика аудита и аудитором, которое может быть связано с:

а) применением стандартов бухгалтерского учета, или учетной политики, или требований к раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) соответствием финансового и бухгалтерского контроля методам, используемым при подтверждении числовых значений активов и обязательств;

в) предлагаемыми корректировками учетных записей.

Такое общение считается обычной частью аудита и, как правило, не создает угроз независимости.

3.62. Заказчик аудита может запросить у аудитора предоставления технической поддержки, например, при решении вопросов, связанных со сверкой счетов, в связи с анализом или сбором информации для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, заказчику может потребоваться консультация по таким вопросам учета, как трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности из одной системы учетных принципов в другую. Например:

- для соблюдения учетной политики группы взаимосвязанных организаций, если до объединения членов этой группы применялась разная учетная политика;

- для перехода к другим принципам составления отчетности, например, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Такие услуги, как правило, не создают угроз независимости, при условии, что аудитор не принимает на себя ответственности руководства заказчика аудита.

 

Заказчики аудита, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

3.63. Аудитор может предоставлять услуги, связанные с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, заказчику аудита, который не является общественно значимым хозяйствующим субъектом, если такие услуги имеют формальный или чисто технический характер, при условии, что возникшая угроза самоконтроля сведена до приемлемого уровня. Примерами таких услуг являются, в частности:

а) оказание услуг по формированию платежных ведомостей на основании данных заказчика;

б) отражение в регистрах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, корреспонденцию счетов по которым заказчик сам определил;

в) составление главной книги по составленным заказчиком учетным записям;

г) составление оборотно-сальдовых ведомостей по составленным заказчиком учетным записям;

д) подготовка бухгалтерской (финансовой) отчетности путем технического переноса данных из регистров бухгалтерского учета в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мерой предосторожности для устранения любой возникшей угрозы или сведения ее до приемлемого уровня является предоставление таких услуг лицом, не являющимся членом аудиторской группы.

 

Заказчики аудита, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

3.64. Аудитор не должен оказывать услуги, связанные с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, заказчику аудита, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом, в том числе услуги по формированию платежных ведомостей, по подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо подготовке бухгалтерской информации, формирующей основу указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.65. Аудитор может предоставлять услуги, указанные в п.3.64, носящие формальный или технический характер, для подразделений или связанных сторон заказчика аудита, являющегося общественно значимым хозяйствующим субъектом, если аудиторы, предоставляющие такие услуги, не входят в состав аудиторской группы, а также:

a) такие подразделения, или связанные стороны, которым предоставляется данная услуга, совокупно не являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудитор будет выражать мнение;

б) услуги имеют отношение к вопросам, которые в совокупности являются не существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности такого подразделения или связанной стороны.

 

Чрезвычайные ситуации

3.66. Услуги, связанные с бухгалтерским учетом или составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, оказание которых не допускается положениями настоящего раздела, могут быть оказаны заказчикам аудита в чрезвычайных или иных необычных обстоятельствах, когда заказчику практически невозможно организовать оказание таких услуг другим аудитором. Такая ситуация возможна, если:

a) данный аудитор обладает ресурсами и необходимыми знаниями для своевременной подготовки его учетных записей и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) отказ от предоставления услуг данного аудитора приведет к значительным трудностям для заказчика (например, к невозможности соблюсти обязательные требования к составлению и представлению отчетности).

В таких случаях должны быть соблюдены следующие условия:

a) лица, оказывающие данные услуги, не должны являться членами аудиторской группы;

б) услуги должны быть оказаны только в течение короткого периода времени и не должны оказываться вновь;

в) ситуация подлежит обсуждению с представителями собственника заказчика.