Услуги по налоговому консультированию

 

3.72. Оказание определенных видов услуг по налоговому консультированию создает угрозы самоконтроля и заступничества. Значимость таких угроз зависит от роли аудитора в этом процессе и компетенции работников заказчика аудита в области налогообложения.

 

Составление налоговых деклараций

3.73. Составление налоговых деклараций подразумевает оказание помощи заказчику аудита в составлении отчетности по его налоговым обязательствам путем составления и внесения информации (обычно в стандартные формы), включая сумму налога с целью представления в налоговые органы. Такие услуги также включают консультирование по отражению в налоговых декларациях осуществленных в прошлом хозяйственных операций (так называемая историческая информация) и удовлетворение от имени заказчика аудита запросов налоговых органов о дополнительной информации и детализации (включая разъяснения и техническую поддержку в отношении принятого подхода). Услуги по подготовке налоговых деклараций, как правило, основаны на исторической информации и подразумевают анализ и представление такой информации в соответствии с налоговым законодательством, в том числе на основе прецедентов и правоприменительной практики. Помимо этого, налоговые декларации подлежат проверке или подтверждению налоговыми органами в соответствии с установленным ими порядком. Следовательно, предоставление таких услуг, как правило, не создает угрозы независимости при условии, что руководство заказчика аудита берет на себя ответственность за налоговые декларации, включая учтенные при их составлении значимые суждения.

 

Расчет налогов для целей подготовки учетных записей

Заказчики аудита, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

3.74. Подготовка расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для заказчика аудита с целью формирования учетных записей в бухгалтерском учете, которые впоследствии будут проверяться аудитором, создает угрозу самоконтроля. Значимость угрозы будет зависеть существенности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мерами предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня являются, в частности:

а) привлечение работников, не являющихся членами аудиторской группы, для оказания данной услуги;

б) получение консультации по данной услуге от внешнего налогового консультанта.

 

Заказчики аудита, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами

3.75. В случае, когда заказчик аудита является общественно значимым хозяйствующим субъектом, то аудитор не должен осуществлять подготовку расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для заказчика с целью формирования учетных записей в бухгалтерском учете, которые являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме случая, указанного в п. 3.76.

3.76. Подготовка аудитором налоговых расчетов по текущим и отложенным налоговым обязательствам или активам для целей подготовки учетных записей для заказчика аудита допускается в случаях, когда заказчику практически невозможно организовать оказание таких услуг другим аудитором. Такая ситуация возможна, если:

a) данный аудитор обладает ресурсами и необходимыми знаниями в отношении деятельности заказчика;

б) отказ от предоставления услуг данного аудитора приведет к значительным трудностям для заказчика (например, к невозможности соблюсти обязательные требования к составлению и представлению отчетности).

В таких случаях должны быть соблюдены условия, аналогичные указанным в п. 3.65.

 

Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование

3.77. Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование представляют собой широкий спектр услуг, таких, как предоставление заказчику аудита консультаций в отношении наиболее эффективного применения налоговых требований или по применению нового налогового законодательства.

3.78. Угроза самоконтроля может возникнуть в случае, когда предоставленные аудитором консультации в рамках оказания услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Наличие и значимость любых угроз зависит от таких факторов, как:

а) степень субъективности, присутствующая при определении надлежащего применения налоговой консультации для целей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) существенность влияния последствий налоговой консультации на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

в) зависимость исхода налоговой консультации от способа отражения соответствующего объекта в учете или представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности при наличии сомнения в корректности данного способа отражения в учете или представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с применимыми требованиями составления этой отчетности;

г) компетентность аудитора в области налогообложения;

д) поддержка предоставляемого совета в области налогообложения положениями налогового законодательства, прецедентами или правоприменительной практикой;

Если высказанная точка зрения в консультациях по налоговому планированию или иным налоговым вопросам явным образом поддерживается точкой зрения на эти же вопросы со стороны налоговых органов, прецедентами или правоприменительной практикой, либо соотносится с положениями в налоговом законодательстве, которые, скорее всего, будут иметь решающую силу, то, как правило, угрозы независимости не возникают.

3.79. Мерами предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня являются, в частности:

а) привлечение для оказания таких услуг работников, не являющихся членами аудиторской группы;

б) получение консультации по соответствующей услуге от внешнего налогового консультанта;

в) предварительное получение консультации или мнения налоговых органов.

3.80. Если исход налоговой консультации зависит от конкретного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и при этом:

a) аудитор имеет разумные основания сомневаться в корректности данного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с применимыми требованиями составления этой отчетности; и

б) последствия следования налоговой консультации будут иметь существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудитор будет выражать мнение,

то возникшая угроза самоконтроля окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не могут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна предоставлять заказчику аудита такую услугу по налоговому консультированию.

3.81. Заказчик аудита может обратиться к аудитору с просьбой осуществить оценку расчетов налоговых обязательств для налоговой отчетности или налогового планирования. В этом случае должны соблюдаться положения п.п. 3.67 – 3.69 настоящего Кодекса, относящиеся к оценке.

3.82. Если такая оценка осуществляется исключительно для целей налогообложения, и ее результат не будет иметь существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность (т.е. на эту отчетность будут влиять только бухгалтерские проводки, связанные с отражением сумм налога), то такая ситуация, как правило, не будет создавать угроз независимости.

 

Помощь при разрешении налоговых споров

3.83. Угрозы заступничества или самоконтроля могут возникнуть в случаях, когда аудитор представляет интересы заказчика аудита при разрешении налоговых споров, когда налоговые органы уведомили заказчика о том, что ни не принимают его аргументов по конкретному вопросу, и налоговые органы или заказчик аудита передают дело на формальное рассмотрение в судебные инстанции. Наличие и значимость любой угрозы зависит от следующих факторов:

а) предоставил ли консультацию, ставшую предметом налогового спора, аудитор;

б) степень существенности влияния исхода спора на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудитор будет выражать мнение;

в) насколько рассматриваемый вопрос поддерживается положениями налогового законодательства, прецедентами, правоприменительной практикой;

г) является ли судебное рассмотрение открытым;

д) роль руководства заказчика аудита в разрешении спора.

Мерами предосторожности для устранения угрозы или сведения их до приемлемого уровня являются, в частности:

а) привлечение для оказания таких услуг работников, не являющихся членами аудиторской группы;

б) привлечение специалиста по налогам, не задействованного в оказании услуги по налогообложению, для предоставления консультации членам аудиторской группы и проверки правильности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;

в) получение консультации по соответствующей услуге от внешнего налогового консультанта.

3.84. Если услуги по налоговому консультированию включают защиту заказчика аудита в суде при решении налогового вопроса и величина спорного вопроса является существенной для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудитор будет выражать мнение, угроза заступничества окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не смогут устранить ее или свести до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна оказывать заказчику аудита такие услуги.

3.85. В случае, предусмотренном пунктом 3.83 аудитор вправе продолжать оказание услуг в роли консультанта заказчика аудита в отношении рассматриваемого в суде вопроса при составлении ответов на конкретные запросы информации, предоставлении фактических данных о счетах или свидетельств выполненной работы, или оказании содействия заказчику в анализе налоговых вопросов.