Порядок отнесения сумм акциза. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) всех подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. В этом случае на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Порядок отнесения сумм акциза установлен ст. 199 НК РФ. В соответствии с данной нормой суммы акциза учитываются в следующем порядке.

 

Суммы акциза	Порядок отнесения
У налогоплательщика-продавца подакцизных товаров
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю	Относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров для собственных нужд, а также при их реализации на безвозмездной основе	Относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам
У покупателя подакцизных товаров
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров	Учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если покупатель не будет использовать их в качестве сырья для производства других подакцизных товаров
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ	Учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если покупатель не будет использовать их в качестве сырья для производства других подакцизных товаров
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов)	Относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров
Авансовые платежи акциза	Не учитываются в стоимости алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Стоит обратить внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 199 НК РФ суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В то же время на основании ст. 248 НК РФ при определении доходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль, из них исключаются суммы налогов, предъявленные согласно Налоговому кодексу налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг). Причем такие суммы налогов не учитываются в составе налоговых расходов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 19 ст. 270 НК РФ). В состав налоговых расходов можно включить только те суммы налогов, которые не указаны в ст. 270 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, получается, что гл. 22 и 25 НК РФ предлагают разные способы учета в целях исчисления налога на прибыль суммы акциза, предъявленной покупателю при реализации ему подакцизных товаров. Считаем, что в такой ситуации приоритет имеют положения гл. 25, поскольку именно она как специальная норма диктует правила формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Подтверждают это и финансисты: суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные к оплате покупателю, в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина от 09.03.2011 № 03-07-06/59; Письмо Минфина России от 06.08.2012 № 03-07-06/209).

Þ С интересным случаем столкнулись судьи ФАС МО (Постановление от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10). Налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик дважды уменьшил доходы от реализации на сумму начисленных акцизов. Первый раз - когда определил доход для целей налогообложения прибыли как выручку от реализации продукции за вычетом НДС и акциза, начисленных по данной реализации, второй - когда включил сумму акциза в состав налоговых расходов. Арбитры, исследовав доказательства, пришли к выводу, что общество определило доход для целей налогообложения прибыли как выручку от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов, начисленных по спорной реализации. Соответствующих доказательств, свидетельствующих о том, что акцизы исключались в целом по юридическому лицу дважды, налоговым органом представлено не было.

Список используемой литературы

1. Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.). Том 25. Акцизы. Исчисление и уплата (по состоянию законодательства на сентябрь 2011 г.).

2. Аула О.Г. Акцизы на спирты, алкогольную и спиртосодержащую продукцию: Новое в порядке исчисления и декларирования // «Налоговая политика и практика», 2011, № 8.

3. Давыдова О.В. О вычете авансового платежа акциза // «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, № 8.

4. Давыдова О.В. И снова про акцизы // «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, № 9.

5. Диркова Е.Ю. Знакомьтесь: акцизы по новым правилам // «Практическая бухгалтерия», 2011, № 8.

6. Нечипорчук Н.А. Акцизы на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию в 2011 году (начало) // «Российский налоговый курьер», 2011, № 3.

7. Нечипорчук Н.А. Акцизы на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию в 2011 году (окончание) // «Российский налоговый курьер», 2011, № 4.

8. Нечипорчук Н.А. Об исчислении акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию // «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, №№ 27, 28, 29, 30.

9. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013).

10. Технический регламент.

11. Постановление Правительства от 28.06.2012 № 656 «Об утверждении перечня пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции».

 

[1] Сидр является винодельческим продуктом, изготовленным из сброженного яблочного сусла или сброженного восстановленного яблочного сока (виноматериалов).

[2] Письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-06/66.

[3] Письмо Минфина от 27.06.2011 № 03-07-06/179.