База распределения косвенных расходов (драйвер затрат) и методы её выбора.

Cost driver – это показатель вида деятельности, непосредственно влияющий на величину косвенных затрат по этому виду деятельности. Cost driver иначе – водитель затрат. В русскоязычной литературе синонимом является – «база распределения косвенных затрат».

Пример Cost driver

Вид затрат	Показатель вида деятельности (Cost driver)
Стоимость ремонтных работ	Нормо-часы, отработанные рабочими ремонтниками
Освещение и отопление зданий	Площадь, метр в кв.
Стоимость транспортных работ	Вес груза, расстояние перемещения

 

Ставка распределения косвенных затрат (СР). в англоязычной литературе ставку распр. называют ставкой поглощения косвенных затрат.

СР показывает величину косвенных затрат, приходящихся на единицу значения Cost driver

СР = величина косвенных затрат по данному виду деятельности/значение Cost driverпо данному виду деятельности

Косвенные затраты, отнесенные на объект учета затрат = СР * значение Cost driver по данному объекту учета

Ставки распределения бывают:

1) Цеховыми, т.е. индивидуальными и едиными. Единая ставка устанавливается для всего предприятия в целом.

2) Ставки распред. бывают нормативными и фактическими.

3) Для расчета ставок нужно определить Cost driver. Выбор Cost driver во многом процесс субъективный.

Способы выбора Cost driver:

1) Логический способ;

2) Выбор по отклонениям от средней величины косвенных затрат;

3) Способ корреляционного анализа поведения затрат

 

1) Логический метод выбора Cost driver – это достаточно сложная, а иногда субъективная процедура. В некоторых случаях driver можно выбрать исходя из очевидностей ситуации, например, общепроизводственные расходы, они подлежат обязательному распределению по видам продукции, что является в данном случае драйвером затрат.

 

 

ОПР

Силовая энергия Охрана труда рабочих, содержание бытовых помещений

 

Время, отработанное оборудованием, маш-час. Время, отраб. Рабочими, чел-часы

Очевидно, что если цех механический, насыщен большим количеством машин и оборудования, то драйвером затрат будет время, отработанное оборудованием при производстве продукции.

Если цех сборочный, в котором велик удельный вес ручных работ, то водителем затрат (driver) будет время, отработанное рабочими.

Если в цехе соотношение объема машиннно-час и чел-часов примерно одинаковое (50:50), то логически выбрать драйвер затрат уже затрудненно.

2) Выбор по отклонениям от средней величины косвенных затрат.

Поскольку драйвер – это такой показатель, который «руководит» величиной косвенных затрат, то влияние драйвера на величину косвенных затрат должно приближаться к прямопропорциональной зависимости, однако на практике такого не происходит и приходится иметь дело со стохастической связью переменных величин. Поэтому выбор драйвера затрат осуществляется исходя из двух стат. хар-к: 1)средняя величина(математическое ожидание); 2) отклонение случайной величины от средней. Тот показатель, у которого отклонение от средней минимальное и будет драйвером затрат.

3) Способ корреляционного анализа поведения затрат

Драйвером затрат является тот показатель, у которого коэф. парной корреляции с косвенными затратами наибольший.

Коэф парной корреляции между двумя случайными переменными x, y

rxy= σxy/ σx* σy, где

σxy – ковариация признаков x и y; σx σy – среднеквадратическое отклонение от среднего значения признаков х и у. По значению коэффициента парной корреляции можно судить о силе случайной (стохастической) связи между признаками.

σxy= сумма(Xi – Xсреднее)*(Yi – Yсреднее)/ n-1

среднеквадр. Отклонение

σx=все под корнем (сумма (Xi – Xсреднее)в квадрате/ n-1;

σy = все под корнем (сумма(Yi – Yсреднее)в квадрате/ n-1

Введем следующую шкалу, характеризующую силу случайной связи:

rxy < 0,3 – связь между признаками отсутствует;

rxy = 0,3…0,5 – существует слабая связь;

rxy = 0,5…0,7 – существует умеренная связь;

rxy > 0,7 – существует сильная связь.