Тема 5. Аудит активів, пасивів та фінансової звітності

5.1. Аудит обліку операцій з основними засобами

Джерелами інформації операцій з основними засобами є:

- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”, баланс (форма 1);

- акт введення в експлуатацію;

- звіт про фінансові результати та їх використання (форма 2);

- 03-1 “Акт приймання-передавання, внутрішнього переміщення основних засобів”;

- звіт про фінансово-майновий стан підприємства (форма 3);

- накладна на внутрішнє переміщення;

- 03-2 “Акт приймання-здавання відремонтованих реконструйованих і модернізованих об'єктів”;

- 03-6 інвентарна картка обліку основних засобів;

- 03-3 “Акт на списання основних засобів”;

- 03-7 “Опис інвентарних карток обліку”;

- 03-4 “Акт на списання автотранспортних засобів”;

- картка руху основних засобів;

- 03-9 інвентарні списки за місцем надходження основних засобів та їх експлуатації;

- акт ліквідації основних засобів;

- акт інвентаризації та розрахункові таблиці результатів (порівняльна відомість);

- кошториси та завдання чи плани капітального ремонту основних засобів;

- відомості дефектів на проведення капітальних ремонтів;

- 03-14, 15, 16 розроблювальні таблиці з розрахунку амортизації та зносу основних засобів;

- відповідні облікові відомості та журнали;

- інші звітні форми.

Підставою для відображення операцій в інвентарній картці служать акти форми 03-1, 03-2, 03-3, 03-4.

Основними завданнями і метою аудиту є перевірка:

збереження основних засобів;

дотримання правил оформлення операцій із надходженням,переміщенням, вибуттям та ліквідацією основних засобів;

правильність нарахування і використання амортизаційних відрахувань;

законність витрат на поточний та капітальний ремонти;

використання завдань чи плану з капітальних вкладень та ведення обліку основних засобів.

 

5.2. Аудит надходження, переміщення, вибуття та ліквідації основних засобів. аудит ремонту основних засобів

Операції щодо надходження, переміщення, вибуття та ліквідації основних засобів досліджують за первинними документами і бухгалтерськими записами. Аудит операцій руху основних засобів проводиться з метою встановлення законності, а також правильності і своєчасного оформлення операцій за основними засобами.

Перевірка правильності нарахувань та використання амортизаційних відрахувань.

Для цього необхідно встановити:

- чи правильно визначена ліквідаційна вартість основних засобів та вартість, яка підлягає амортизації;

- чи правильно застосовується передбачений обліковою політикою метод амортизації;

- чи правильно нараховується амортизація на повне поновлення в розмірі норм амортизаційних відрахувань;

- чи правильно нараховується амортизація за незакінченими або неоформленими актами приймання об'єктів будівництва тощо;

- чи не допускається нарахування амортизації і зносу основних засобів по бібліотечних фондах, автомобільних шляхах загального користування та інших фондах, переведених в установленому порядку на консервацію.

Аудит ремонту основних засобів.

Перевірка витрат на поточний та капітальний ремонт основних засобів починається з вивчення наявності і виконані завдань щодо поточного та капітального ремонту. Аудитори звертають увагу на можливі версії порушень, зокрема на:

- випадки приховування нестачі основних засобів унаслідок незадовільного стану аналітичного обліку і неякісного проведення щорічної інвентаризації;

- використання посадовими особами основних засобів у своїх цілях під виглядом тимчасового використання, коли немає належного внутрішнього контролю на підприємстві, а також можливе подальше їх списання;

- заміну нових частин основних засобів застарілими, які були в роботі і списаними, але не знищеними;

- списання основних засобів за актами, які не оформлені зі-чинними нормативними актами;

- відображення в бухгалтерському обліку оприбуткування вузлів, деталей після ліквідації основних засобів;

- знищення основних засобів, які підлягають ліквідації;

- збільшення початкової вартості частин основних засобів на рахунок віднесення їх на собівартість витрат, які стосуються інших господарських операцій;

- заниження первинної вартості основних засобів або окремих їх частин;

- використання основних засобів не за призначенням;

- завищення витрат на ліквідацію основних засобів;

- невідповідність нарахування амортизації в розмірах і періодах наявності та руху основних засобів;

- відсутність проведення інвентаризації капітальних витрат орендованих основних засобів;

- під час інвентаризації не приділяється належної уваги вивченню наявності документів на основні засоби та їх відповідність паспортам.

Зіставляються дані про залишки основних засобів на початок року і залишок на кінець року за рахунком форми № 1 з графами щорічної форми звітності № 3, з даними журналу № 4. Показники Журналу № 4, типової форми № В-1 зіставляються з рахунками № 10, № 13, з даними Головної книги.

 

5.3. Аудит обліку нематеріальних активів

Під аудиторською перевіркою нематеріальних активів розуміють дослідження прав підприємства на користування природними надрами, майном, землею, авторське право у сфері науки, літератури, мистецтва, об'єктами промислової власності тощо. Мета аудиту нематеріальних активів – установлення дотримання підприємством методики обліку вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”. Досліджується питання документального оформлення наявності об'єктів нематеріальних активів, правильності відображення їх початкової балансової вартості, організації, аналітичного і синтетичного обліку нематеріальних активів нарахування їх зносу, а для цього слід використовувати рахунок 12 “Нематеріальні активи”, який призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух їх.

Належна увага приділяється і правильності списання об'єкт нематеріальних активів з балансу, відповідності показників синтетичного й аналітичного видів обліку та їх зносу залишкам писаним у Головній книзі і балансі.

Таблиця 5.1