Порядок определения и исчисления налога.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:

— как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

— как стоимость реализованных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

— по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

— по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

У подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, имеются некоторые особенности в зависимости от экономического содержания операций реализации.

В первую группу выделены операции реализации; во вторую группу — операции реализации на безвозмездной основе, товарообменные операции, передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Соответственно существуют особенности формирования налоговой базы по каждой группе.

По первой группе операций налоговая база исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ без акциза,

Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

— специальный расчет в целях налогообложения составляет непосредственно налоговый орган;

— последствием специального расчета является доначисление сумм недоимки и пени. Взыскание штрафных санкций НК РФ не предусмотрено.

По второй группе операций стоимость переданных подакцизных товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде. Если такие цены отсутствуют — то исходя из рыночных цен без акциза, НДС.

Увеличение налоговой базы предусмотрено в ст. 189 НК РФ. Это правило применяется в том случае, если предприятие получает средства:

— за реализованные подакцизные товары и минеральное сырье в виде финансовой помощи;

— на пополнение фондов специального назначения;

— в счет увеличения доходов;

— в виде процентов по товарному кредиту.

Во всех случаях налоговая база подлежит увеличению на полученные по этим основаниям суммы.

Операции, которые рассматриваются в ст. 189 НК РФ, являются "дополнительными" по отношению к основной операции.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно, в расчетных документах и регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

Сумма акциза определяется налогоплательщиком по формулам:

а) по продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов:

С=О*А,

где О — объект обложения в натуральном выражении;

А — ставка акциза (в руб. и коп.).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

 

С1 = С - 3,

 

где С1 — сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

3 — сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

б) по продукции, на которую установлены адвалорные ставки акцизов:

 

С2=О*А/100%,

 

где О — объект обложения в стоимостном выражении;

А — ставка акциза в %.

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

 

СЗ = С2 - 3,

 

где СЗ — сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

3 — сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету.

в) с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле:

 

С=НхА/(100%+А),

 

где С — сумма акциза;

Н — рыночная цена с учетом акциза (без учета НДС и налога с продаж) или сумма полученных средств, или стоимость опциона;
А — ставка акциза в %.