Нормативно-законодательная база, регулирующая процесс реализации сельскохозяйственной продукции

Процесс реализации сельскохозяйственной продукции в первую очередь регламентируется Конституцией РФ, которая гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности. Статья 8 Конституции обязывает государство обеспечивать свободу экономической деятельности и поддерживать конкуренцию, запрещая лишь монополизацию этой деятельности и недобросовестную конкуренцию, и провозглашает равенство всех форм собственности и равную их защиту. В соответствии со статьей 34 Конституции каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. В соответствии со статьей 57 Конституции каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. [1]

В РФ и других странах, где отсутствуют торговые кодексы, Гражданский кодекс регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность или с их участием. Также ГК РФ регулирует все виды сделок, условия заключения договоров, устанавливает формы безналичных расчетов. [2]

Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исчисление налога на добавленную стоимость (НДС) регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Ставка налога составляет 13 % от начисленного фонда оплаты труда.

Главой 25 НК РФ регламентируется налог на прибыль, в которой отражается информация о плательщиках, которым необходимо уплачивать налог на прибыль, порядок расчет налога, объект налогообложения и налоговая база, налоговый период, а также содержится информация о признании доходов и расходов организации.

В соответствии с главой 26 НК РФ «Системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» устанавливает общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога). Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). [3]

С 1 января 2011 года плательщики ЕСХН могут учитывать в составе расходов не только импортные, но и экспортные таможенные пошлины. [4]

С 1 января 2010 года глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу. В соответствии с Федеральным законом РФ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то есть организации. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. [6]

Таблица 1. – Распределение суммы страховых взносов, %

Плательщики	ПФ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
с/х товаропроизводители	15,8	1,9	1,1	1,2
Организации, применяющие ЕСХН	0,3
Остальные плательщики страховых взносов		2,9	1,1

 

В течение 2011 - 2014 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий страхователей:

· сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

· организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

· плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений и т.д.;

Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах ГК РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральными законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» согласно которого бухгалтерский учет предоставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [7]

Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. №381-Ф3 «Об основах государствен­ного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» пре­дусматривает регулирование отношений, возникающих между органами государствен­ной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами в свя­зи с организацией и осуществлением торговой деятельности на территории Российс­кой Федерации, а также отношений, возникающих между хозяйствующими субъекта­ми в процессе торговли. Определены требования к организации и осуществлению торговой деятель­ности, включая антимонопольное и техническое регулирование, а также инфор­мационное обеспечение. [5]

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 года № 34н, определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности юридическими лиц по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потреблениями бухгалтерской информации. [13]

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденный приказам Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В учетной политике организации устанавливаются методы признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. [14]

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций. [15]

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44 устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. [16]

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. [17]

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций), являющихся лицами по законодательству РФ. [18]

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информаций о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами оп бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. [19]

При заполнении формы отчета о движении денежных средств нужно учитывать новое ПБУ 23/11, утвержденное приказом Минфина России от 02.02.11 № 11н. В частности, в нем сказано, что денежные потоки нужно подразделять на полученные от текущей, инвестиционной или финансовой деятельности. [20]

Кроме того, вступил в силу ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н). В связи с принятием указанных ПБУ, Минфин приказом № 124н скорректировал формы бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств. [21]

С января 2012 года нужно применять новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н с изменениями, внесенными приказом этого же ведомства от 05.10.11 № 124н). В форме счета-фактуры появилась новая строка для отражения наименования и кода валюты. В целом же компании не смогут вносить свои дополнения в утвержденную форму, а при ошибках в счете-фактуре поставщик должен будет выставить новый документ.

С 1 января 2011 пособия нужно считать по новым правилам. Главные изменения связаны с расчетом среднедневного заработка. Общее правило такое: заработок за два календарных года, предшествующих году наступления больничного (декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком) делится на 730. При этом размер заработка за каждый год ограничен максимальной суммой доходов, с которой платятся страховые взносы. Расчетный период можно изменить лишь в том случае, если в эти два года были дни декрета или отпуска по уходу за ребенком.

Некоторые поправки, предусмотренные законом № 343-ФЗ, касаются оплаты больничного листа. Так, в 2011 году работодатель должен оплачивать не два, а три дня больничного за счет своих средств. [8]

С 1 мая 2011 года работающие граждане могут сами выбирать страховые компании и сами получать полисы обязательного медицинского страхования. Такое правило предусмотрено в статье 46 Федерального закона от 29.11.10 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании». [9]

С 2012 года отменен стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц, который полагался всем работникам, не отнесенным к льготным категориям.

На территории России официально вводятся в действие 37 МСФО и 26 разъяснений международных стандартов. Среди них: «Представление финансовой отчетности», «Отчет о движении денежных средств», «Налоги на прибыль», «Основные средства», «Аренда», «Выручка» и другие. Полный перечень признанных у нас международных стандартов финансовой отчетности приведен в приказе Минфина России от 25.11.11 № 160н. А категории налогоплательщиков, которые должны вести финансовую отчетность в соответствии с МСФО, названы в Федеральном законе от 27.07.10 № 208-ФЗ. [10]

Приказ Минсельхоза РФ 06.06.2003 г. №792 об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях. Данные методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации [22]

Также к внутрифирменным документам относятся: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; график документооборота; рабочий план счетов, методические указания.