Признание отложенных налоговых активов после подготовки первой отчетности после объединения бизнеса

Если потенциальная выгода приобретаемой компании от переноса убытков в уменьшение налогооблагаемой прибыли будущих периодов или от других отложенных налоговых активов не соответствовала критериям признания в качестве отдельного актива на дату объединения, но впоследствии эти критерии были удовлетворены, покупатель должен признать эту выгоду в качестве отложенного возмещения налога в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 12 Налоги на прибыль.

Покупатель должен также уменьшить балансовую стоимость гудвилла на равнозначную сумму и признать это уменьшение в качестве расхода.

 

ПРИМЕР: Пересмотр отложенных налогов и гудвилла Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначальная стоимость чистых активов группы составила $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. - 725млн.). Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $15 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла, поэтому его стоимость подлежит уменьшению до $60 млн. (800 млн. - 740млн.). Отложенный налоговый актив признается в качестве дохода, а уменьшение стоимости гудвилла – в качестве расхода.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Прочие расходы – Гудвилл	ОПУ	$15млн
Гудвилл	ББ		$15млн
Отложенный налоговый актив	ББ	$15млн
Отложенное возмещение по налогу	ОПУ		$15млн
Признание отложенного налогового актива

 

ПРИМЕР: Стоимость отложенного налогового актива меньше стоимости гудвилла Вы купили группу компаний за $800 млн. Первоначально стоимость чистых активов группы составляла $725 млн., при этом стоимость гудвилла составляла $75 млн. (800 млн. - 725млн.). В этом примере стоимость гудвилла меньше, чем стоимость отложенного налогового актива. Затем было выявлено наличие отложенного налогового актива в размере $90 млн. Эта сумма не была учтена при первоначальном расчете гудвилла. Гудвилл полностью списывается, при этом отрицательного гудвилла не возникает. Отложенный налоговый актив признается в качестве отложенного налогового возмещения, а уменьшение стоимости гудвилла – в качестве расхода.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Прочие расходы - Гудвилл	ОПУ	$75млн
Гудвилл	ББ		$75млн
Отложенный налоговый актив	ББ	$90млн
Отложенное возмещение по налогу	ОПУ		$90млн
Признание отложенного налогового актива

 

Ограниченная возможность ретроспективного применения

 

Компания может применять требования МСФО (IFRS) 3 к гудвиллу, признанному в учете до 31 марта 2004 года, при условии, что компания также будет перспективно применять требования МСФО (IAS) 36 и МСФО (IAS) 38.

 

Обратные покупки

При обратных покупках осуществляется приобретение акций покупателя, а эмитент является приобретаемой компанией.

 

Например, частная компания организует покупку своей компании более мелкой компанией, акции которой котируются на фондовой бирже, чтобы получить допуск к листингу.

 

С юридической точки зрения эмитент является материнской компанией, а приобретаемая компания – дочерней. С точки зрения контроля дочерняя компания может обладать возможностью управлять финансовой и хозяйственной политикой своей материнской компании.

 

ПРИМЕР Обратная покупка: материнская компания и покупатель

«Маленькая компания» покупает «Большую компанию» на условиях обратной покупки.

«Маленькая компания» формально является материнской компанией, однако покупателем является «Большая компания», поскольку она контролирует финансовую и хозяйственную политику «Маленькой Компании».

Отнесение затрат на объединение бизнеса и оценка стоимости гудвилла производятся на основе величины чистых активов «Маленькой компании».

Для оценки стоимости объединения бизнеса и гудвилла по справедливой стоимости переоцениваются активы «Маленькой компании», а не «Большой компании».

 

Учет обратной покупки предусматривает отнесение затрат на объединение на дату покупки и не применяется к операциям, совершенным после объединения бизнеса.