Проект отчета об изменении финансового состояния

Показатель	На начало периода	На конец периода	Изменение за период
1. Текущие активы, всего: 1.1. Материальные оборотные средства: - запасы сырья и материалов - незавершенное производство - авансы выданные - запасы готовой продукции 1.2. Расчеты и денежные средства: - дебиторская задолженность покупателей - прочая дебиторская задолженность - краткосрочные финансовые вложения (КФВ) - денежные средства	325 000 222 000 52 000 5 000 150 000 15 000 103 000 20 000 1 000 2 000 80 000	208 400 166 400 9 800 5 000 50 420 101 180 42 000 11 000 2 000 29 000	- 116 600 - 55 600 - 42 200 - 99 580 + 86 180 - 61 000 - 9 000 - 1000 -51 000
2. Текущие пассивы, всего Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам Задолженность в бюджет и фонды Задолженность по оплате труда Прочие расчеты	205 000 68 000 105 000   18 000 12 000 2 000	181 000 38 000 58 000   27 000 55 000 3 000	- 24 000 - 30 000 - 47 000   + 9 000 + 43 000 + 1 000
3. Чистый оборотный капитал = (1) – (2)	120 000	27 400	- 92 600
3. Коэффициенты ликвидности: - текущая ликвидность = (1) / (2) - срочная ликвидность = (1.2) / (2) - абсолютная ликвидность = (КФВ+денежные средства) / (2)	1,58 0,5 0,4	1,15 0,23 0,17	-0,43 -0,27 0,23

 

На основе отчета об изменении финансового состояния рассчитываются плановые показатели ликвидности, под которой понимается степень покрытия предприятием его текущих обязательств за счет различных статей ликвидных активов. Следует отметить, что предприятие само определяет оптимальные (нормативные) значения коэффициентов ликвидности с учётом собственных индивидуальных и отраслевых особенностей. Уровень финансового дефицита определяется путём сопоставления расчётных (на базе первичного проекта сводного бюджета) коэффициентов ликвидности с нормативными значениями. По результатам рассмотрения величины первичного финансового дефицита финансово-экономическая служба предприятия формулирует управленческую задачу по его сокращению в соответствии с требованиями поддержания финансовой стабильности. Следует при этом отметить, что показателем, на который необходимо ориентироваться при расчёте величины первичного финансового дефицита, является именно коэффициент текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности фиксирует общую величину финансового баланса/дисбаланса оборотных активов и краткосрочных обязательств, в то время как остальные показатели ликвидности по своей сути лишь определяют структуру оборотных активов.

Для достижения поставленной управленческой цели: сокращения уровня первичного финансового дефицита анализируются возможности повышения доходной либо сокращения расходной части первичного проекта операционного и инвестиционного бюджетов. Сокращение финансового дефицита возможно следующими путями:

Повышение доходной части – нет

Сокращение переменных затрат – нет

Сокращение постоянных затрат – да

Сокращение закупок материальных оборотных средств – нет

Сокращение дебиторской задолженности – нет

Сокращение незавершённого производства – нет

Сокращение товарных остатков – нет

Сокращение инвестиций – да

После того как возможности сокращения финансового дефицита выявлены, первичный сводный бюджет компании пересчитывается (подвергается корректировке). При этом следует отметить, поскольку основные подбюджеты (операционный, инвестиционный и финансовый) являются взаимосвязанными, практически любое изменение хотя бы одного бюджетного параметра ведёт к ревизии всех первичных «выходных» форм сводного бюджета.

ТЕМА 5. Контроль исполнения бюджета.

1. Содержание и принципы контроля исполнения бюджета.

2. Система распределения ответственности за планирование на предприятиях.

3. Разграничение контроля управленческих служб и структурных подразделений.

4. Анализ исполнения сводного бюджета.

 

Содержание и принципы контроля исполнения бюджета.

Контроль исполнения бюджета базируется на четырёх основных принципах:

1. Принцип темпоральности определяет, что контроль исполнения бюджета осуществляется множественно и параллельно во времени на базе соответствующего отчётным интервалам информационного обеспечения.

2. Принцип объективности предъявляет требования системности и целостности к информационному обеспечению, на базе которого осуществляется контроль исполнения бюджета.

3. Принцип сравнимости обусловливает необходимость однозначной идентификации хозяйственных операций и их параметров, что естественно включает требование наличия единого бюджетного классификатора, таблиц соответствия регистров бухгалтерского и бюджетного учёта, а также систему согласования информации в параллельных контурах учёта.

4. Принцип ответственности – принцип персональной ответственности руководителей структурных подразделений при формировании, утверждении и последующего исполнения бюджета в рамках компетенций определённых регламентом.

Система внутреннего контроля (контроллинга) исполнения бюджета – это логическая структура формальных и/или неформальных процедур, предназначенная для анализа и оценки эффективности управления ресурсами, затратами, обязательствами компании в течение бюджетного периода. Под этим понимается:

– текущее принятие управленческих решений на различных уровнях организационной иерархии, исходя из критерия выбора оптимальных альтернатив в рамках установленного бюджетного задания. Эта работа в течение всего бюджетного периода ведётся структурными подразделениями – центрами ответственности предприятия (объектами планирования);

– поступление от центров ответственности соответствующим управленческим службам (субъектам планирования), таким как ПЭУ, ФЭУ, УКС, ОТиЗ, планово-аналитический отдел, соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;

– анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству (первому вице-президенту по экономике) по корректировке оперативной деятельности в разрезе различных центров ответственности.

 

Система распределения ответственности за планирование на предприятиях.

Для реализации установленного бюджетного задания необходимо установить персональную ответственность руководителей структурных подразделений за выполнение тех или иных бюджетных показателей.

Классификация центров ответственности:

Центр управленческих затрат – это подразделение, руководитель которого в рамках выделенного бюджета ответствен за обеспечение наилучшего уровня услуг.

Центр нормативных затрат – это подразделение, в котором руководитель ответствен за достижение нормативного/планового уровня затрат по выпуску продукции (работ, услуг). Нормативы, как правило, охватывают сферы прямых затрат труда, прямых затрат сырья и материалов и переменные косвенные расходы (общепроизводственные расходы, часть прямых коммерческих расходов).

Центр доходов – это подразделение, руководитель которого в рамках выделенного бюджета ответствен за максимизацию дохода от продаж. Типичным примером подобного центра ответственности служит служба сбыта.

Центр прибыли – этот центр ответственности отличается от предыдущего расширением полномочий руководителя: он имеет право варьировать затратами и ценами реализации с целью максимизации прибыли от операций. Примером такого рода центра ответственности может служить хозрасчётное производственное подразделение, выделенное на отдельный баланс. Однако здесь

Центр инвестиций – здесь в добавление к предыдущему пункту в полномочия менеджера включаются решения в области капитальных затрат (инвестиций).

Все бюджетные показатели в разрезе центров ответственности делятся на:

– централизованно устанавливаемые аппаратом управления (входят в бюджетное задание подразделения в рамках сводного бюджета, и центр ответственности не имеет право самостоятельно это задание изменять);

– устанавливаемые самими структурными подразделениями (не входят в бюджетное задание, отдаются на самостоятельное планирование подразделений).

Ответственность за выполнение и тех, и других показателей несёт соответствующий центр ответственности, поэтому оба указанных выше вида показателей называются «контролируемыми» центрами ответственности.