Выручка, доходы и расходы организации

1. Доходы и расходы предприятия: понятие, сущность, виды

2. Выручка от реализации и её планирование

1. Доходы и расходы организации: понятие, сущность, виды

Любая коммерческая организация строит свою деятельность, исходя из перспективы устойчивого генерирования прибыли в среднем. Поскольку в мире бизнеса и конкурентной борьбы никто не застрахован от собственных ошибок и появления более удачливых конкурентов, нельзя заранее предсказать с определённостью, какова будет прибыль в будущем, хватит ли доходов предприятию для расчетов со своими контрагентами, будут ли удовлетворены собственники уровнем рентабельности и др.

Именно поэтому степень эффективности текущего управления финансами определяется не только и не столько значимостью полученных доходов (убытков) в отдельные годы, сколько устойчивостью генерирования прибыли в среднем. Если предприятие постоянно имеет прибыль, обремененную приемлемым уровнем риска, становится возможным принятие стратегических финансовых решений прогнозного характера, в особенности в отношении привлечения дополнительных источников финансирования. Иными словами, не только текущее финансовое состояние, но и решения стратегического характера в значительной степени зависят от эффективности постоянной рутинной деятельности, сутью которой является генерирование прибыли. Устойчивая текущая прибыль служит индикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого – повышение уровня благосостояния собственников предприятия.

В наиболее общем виде прибыль (Р) может быть представлена как функция от двух параметров – доходов (R) и расходов (Ех):

Р = f (R, Ex) = R – Ex. (16)

Понятия доходов и расходов неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные регуляторы последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которым и увязано определение доходов и расходов.

◙ Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

· суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

· поступления по договорам комиссии;

· суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· суммы полученных задатков;

· суммы полученных залогов;

· суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заёмщику.

◙ Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

· приобретением (созданием) внеоборотных активов;

· вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

· перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

· договорами комиссии;

· перечислением авансов и задатков;

· погашением полученных ранее кредитов и займов.

Доходы и расходы могут отображаться в отчете о прибылях и убытках разными способами и в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на несколько видов.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на:

а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

б) расходы, возникающие непосредственно в процессе; переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные, затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

· доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· доходы (расходы) от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

· проценты, полученные (уплаченные) по предоставленным (полученным) кредитам и займам.

К группе внереализационных доходов (расходов) относят:

· штрафы, пени неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

· доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;

· поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

· убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· сумма уценки и дооценки активов (за исключением вне­оборотных активов);

· иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что подразделение доходов и расходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная, дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе бухгалтерского учета на одном и том же счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

· организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получений актива;

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте организации признается кредиторская задолженность.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий» то в бухгалтерском учёте предприятия признается дебиторская задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т. е. разность между доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов и других обязательных платежей.

Доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

 

2. Выручка от реализации продукции и её планирование

Стоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выражается ценой реализуемого товара.

◙ Выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчётный счёт предприятия за продукцию, отгруженную покупателю.

Своевременное поступление выручки – важный момент в хозяйственной деятельности предприятия. Bo-первых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего этапа кругооборота.

От поступления выручки зависят устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банком, поставщикам, рабочими и служащими предприятия. Несвоевременное поступление выручки приводит к задержке расчётов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановки производства на смежных предприятиях.

Выручка, поступающая на расчетный счет предприятия, сразу же используется на оплату счетов поставщиков сырья материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, паевых частей, топлива, энергии. Из выручки осуществляются отчисления налогов в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, выплата заработной платы в установленные срок возмещается износ основных производственных фондов, финансируются расходы, предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность получения, источник различных платежей предприятия), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из неё, прежде всего, необходимо возместить понесённые расход, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки имеет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.

Направления распределения выручки показаны на схеме.

Рисунок 1 – Распределение и использование выручки от реализации продукции (работ, услуг).

 

На размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) оказывают влияние следующие факторы:

1. в сфере производства – объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.;

2. в сфере обращения – ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчётных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договора, оптимальные формы расчётов, уровень цен;

3. не зависящие от деятельности предприятия – нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств.

В зависимости от целей планирования выручку от реализации продукции можно планировать на предстоящий год, на квартал и оперативно. Годовое планирование выручки, так же как и расходов на реализуемую продукцию, в настоящее время производится в рамках составления основного бюджета организации. Квартальное планирование выручки возможно и необходимо для определения прибыли, оперативное – в целях контроля над поступлением фактической выручки на расчетный счет предприятия.

Общая сумма выручки от реализации продукции на предстоящий период (год, квартал) включает: выручку от реализации товарной продукции и полуфабрикатов собственного производства; выручку от выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера.

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объёма реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируем продукции – без экспортных тарифов).

Налог на добавленную стоимость и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет. Торговые и c6ытовые скидки также не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы уплачивают предприятия–экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а тому не учитываются при определении выручки.

Величина выручки от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

Денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от реализации продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей (балансовой) прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.

С принятием гл. 25 Налогового кодекса РФ по налогу на прибыль поступление денежной выручки и признание доходов организации получили специальное правовое закрепление. Установлен порядок признания доходов и расходов по методу начисления и по кассовому методу.

При этом все организации в зависимости от применяемого метода можно подразделить на две группы:

· организации, которым разрешено применять метод начисления;

· организации, которые имеют право на применение кассового метода.

Метод начисления – это метод, при котором доходы (выручка) признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (аналогия методу по отгрузке).

Кассовый метод – это метод, при котором доходы (выручка) признаются в том периоде, в котором они фактически были получены.

Несмотря на то, что практически все предприятия в России учитывают выручку по поступлению денег на расчётный счёт (в кассу) предприятия, планирование выручки необходимо рассмотреть применительно к обоим методам.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) планируется на объем реализуемой продукции так же, как и расходы на реализуемую продукцию:

В_РП = О_Н + ТП – О_К, (17)

где В_РП – планируемая сумма выручки от реализации продукции;

O_Н – нереализованные остатки готовой продукции на начало планируемого периода;

ТП – товарная продукция, предназначенная к реализации в планируемом периоде;

О_К – остатки нереализованной продукции на конец планируемого периода.

Все составные части расчёта выручки от реализации продукции выражены в ценах реализации: остатки на начало года – в действовавших ценах периода, предшествующих планируемому; товарная продукция и остатки нереализованной продукции – в ценах планируемого периода.

В основе определения стоимости товарного выпуска в действующих ценах реализации лежит объём производственной программы, которая составляется на основе полученных предприятием госзаказов, заключённых хозяйственных договоров на поставку продукции и заявок потребителей.

Остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода в действующих ценах на предприятии не учитываются, кроме того, в момент планирования точные данные об этих остатках могут отсутствовать. Поэтому в расчёт принимается ожидаемая величина остатков нереализованной продукции так же, как и при планировании расходов на реализуемую продукцию, а стоимость остатков в ценах реализации определяется с помощью коэффициента пересчёта. Он равен частному от деления объёма продукции в ценах периода, предшествующего планируемому, на производственную себестоимость продукции того же периода.

Стоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода в действующих ценах рассчитывается аналогично производственной себестоимости этих остатков, т. е. исходя из однодневного выпуска продукции в действующих ценах и соответствующей нормы запаса днях. Стоимость однодневного выпуска в ценах реализации определяется при годовом планировании по данным IV квартала, при квартальном – по данным соответствующего квартала.

Состав остатков нереализованной продукции при планировании выручки по поступлению денег на расчётный счёт (в кассу предприятия) на начало года включает готовую продукцию на складе, в том числе:

· товары отгруженные, документы по которым не переданы в банк;

· товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;

· товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем;

· товары на ответственном хранении у покупателя.

На конец года остатки нереализованной продукции принимаются в расчет только по готовой продукции на складе и товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил.

При планировании выручки по отгрузке нереализованной продукции является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На случай непоступления платежей от потребителей предусматривается создание фонда риска, или, иначе говоря, резерва по сомнительным долгам предприятия. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, но обеспечена гарантиями. На стадии планирования выручки это учесть невозможно, поэтому предприятия, определяющие выручку по отгрузке, имеют право образовывать резерв по сомнительным долгам.

Источник образования резерва – прибыль до её налогообложения. Резерв можно образовать в конце года за счет отчетной прибыли после проведения тщательной инвентаризации по расчётам для выявления всех сомнительных дебиторов, которые не в состоянии погасить задолженность. Величину резерва определяют по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично в следующем году отчисления в резерв могут происходить ежеквартально. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года. Другой способ исчисления резерва сомнительных долгов – определение процента сомнительных долгов в общей дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) по наблюдениям за несколько лет. Этот процент служит основой для расчёта первоначальной суммы резерва. В конце отчётного года в резерв осуществляют доначисления по процентам сомнительных долгов и установленной суммы дебиторской задолженности.

Планирование выручки от реализации продукции связано с условиями поставки продукции и применяемыми формами расчётов. Многие предприятия практикуют полную или частичную предоплату поставляемой продукции. Это в какой-то мере снимает проблему нереализованных остатков продукции, отгруженной потребителю, обеспечивает поступление выручки поставщику.

Обоснованному планированию размера выручки от реализации продукции и сроков её поступления могло бы способствовать использование товарных векселей. Вексель – это только форма расчётов, но и форма кредитования покупателя поставщиком. Рассчитываясь векселем, покупатель минует банк, что зачастую предпочтительнее. Например, предприятия-смежники, имеющие налаженные производственные связи, хорошо знают платёжеспособность друг друга и могут осуществлять расчёты и коммерческое кредитование, не прибегая услугам банков. Это приводит к ускорению расчётов и более эффективному использованию оборотных средств, не говоря о снижении потребности в банковском кредите.