Студопедия — Классификация счетов по структуре и назначению
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Классификация счетов по структуре и назначению






Классификация счетов по назначению и структуре — это группи­ровка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресур­сов в процессе расширенного воспроизводства.

В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре поло­жен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов бухгалтерского учета содержит груп­пировку счетов по экономическому содержанию (счета хозяйственных средств (ресурсов), счета источников их образования, счета процессов и финансовых результатов), то признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета.

I группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.

II группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.

III группа «Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собиратель­но-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляцион­ные, отражающие.

IV группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-ре­зультатные и финансово-результатные счета.

V группа — «Забалансовые счета».

Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников.

Инвентарные счета. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей).

К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества.

Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим из одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными сче­тами.

Инвентарные счета активные. Сальдо, учитываемые на этих сче­тах, только дебетовые.

Счета денежных средств. Эти счета предназначены для учета наличных денежных средств предприятия. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банке», «Переводы в пути».

Счета расчетов. В процессе хозяйственной деятельности предпри­ятия вступают в различные финансовые взаимоотношения как с юридическими лицами (иными предприятиями, государственными орга­нами, банками), так и с физическими лицами. В самом широком смысле все расчеты можно свести к формирова­нию и погашению дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это долги покупателей (заказчиков) за отпущенную или отгруженную в их адрес продукцию, выполненные и сданные работы или оказанные услуги (счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); поставщиков по претензиям за несоблюдение условий договора (счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Расчеты по претензиям»); задолженность поставщиков и подряд­чиков по выданным им авансам; работников предприятия по предо­ставленным им займам (счет «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям») и др.

Кредиторская задолженность — долги предприятия, возникающие перед поставщиками и подрядчиками за оборудование, материалы, энергию, выполненные и сданные работы, услуги (счета для учета:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); перед работниками предприятия по оплате труда (учитывается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда»), перед финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения (счета «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»); перед банками по получаемым кредитам и другими предприятиями по внебанковскому кредитованию (счета «Расчеты по краткосрочньм кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и др.

Счета расчетов делятся на активные, пассивные и активно-пассив­ные.

Активные счета служат для учета дебиторской задолженности и имеют только дебетовое сальдо (счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.). Ряд счетов расчетов могут быть в зависимости от ситуа­ции и объектов расчетов либо активными, либо пассивными.

Пассивные счета служат для учета кредиторской задолженности, имея лишь кредитовое сальдо (счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.). При этом на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отдельным кредиторам может образоваться дебетовое сальдо в силу переплат по обязательствам по разным причинам, задержек поставок в пути и т.п. В этом случае до составления бухгалтерской отчетности не­обходимо составить соответствующие корректировочные записи, сво­дящие дебетовое сальдо к нулю (разумеется, на основании заслуживаю­щей доверия документации).

Активно-пассивные счета предназначены для учета взаимных рас­четов (разных дебиторско-кредиторских отношений) и имеют призна­ки как активных, так и пассивных счетов.

В таких счетах по одним юридическим и физическим лицам остаток может быть дебетовым, а по другим — кредитовым и в целом — одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое развернутое саль­до). К ним относятся счета расчетов с юридическими и физическими лицами, которые при одних условиях сделок по хозяйственным дого­ворам могут выступать в роли должников, а по другим — кредиторов.

Типичными примерами бухгалтерских счетов этой группы являют­ся счета расчетов с подотчетными лицами и с прочими дебиторами и кредиторами.

Дебетовое сальдо в активно-пассивных бухгалтерских счетах показывает сумму дебиторской задолженности и относится в актив бухгал­терского баланса, а кредитовое сальдо — сумму кредиторской задол­женности и учитывается в пассиве баланса. Данные по счетам бухгал­терского учета расчетов организации с другими организациями и граж­данами в бухгалтерской отчетности приводятся в развернутом виде.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно без детализированного учета, содержащего информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, учитываемых в составе прочих дебиторов и кредиторов, т.е. исчисляется сальдо по каждому кредитору и дебитору отдельно, а затем подсчи­тывается общая сумма прочей дебиторской и кредиторской задолжен­ности (заметим, что сказанное не касается расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, финансовые отношения с которыми учитываются на самостоятельных бухгалтерских счетах, в которых может быть, как отмечалось выше, только дебетовое или кре­дитовое сальдо).

Счета капитала. Эти счета служат для группировки и обобщения информации о состоянии и движении (изменении) собственного капитала организа­ции.

Эту группу бухгалтерских счетов представляют счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.

Общие правила учета:

1. Счета учета собственного капитала организации имеют структуру пассивного счета.

2. Хозяйственные факты по образованию и пополнению капитала отражаются в кредите счетов, а по использованию и уменьшению ка­питала — в дебете.

3. Сальдо — кредитовое (или нулевое).

4. Аналитический учет ведется в денежном измерителе.

5. Сальдо, учтенные на этих счетах, отражаются в пассиве баланса предприятия.

Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубеж­ных учетных стандартах. Они необходимы для бухгалтерской коррек­тировки первоначальной оценки хозяйственных средств или источни­ков, учитываемых на соответствующих бухгалтерских счетах, в допол­нение к которым ведутся регулирующие счета.

Их основное назначение — учет сумм дооценки, уценки, амортиза­ции, регулирующих первоначальную стоимость активов; изменений балансовой стоимости котирующихся на фондовом рынке ценных бумаг; определение реальной величины дебиторской задолженности (счетов к получению).

Регулирующие счета делятся на контрактивные, т.е. противополож­ные активным, и контрпассивные, т.е. противоположные пассивным.

Так, по отношению к активному счету «Основные средства» счет «Амортизация основных средств» является контрактивным; счет «Амортизация нематериальных активов» является контрактивным к активному счету «Нематериальные активы».

Регулирующие контрактивные счета используются для определе­ния остаточной стоимости основных средств, нематериальных акти­вов: их первоначальная стоимость за минусом накопленной амортиза­ции означает остаточную стоимость.

На сумму разницы между фактической себестоимостью приобрете­ния материалов и иных аналогичных материальных ценностей и ценой их возможной продажи по действующим рыночным ценам допустимо создавать резервы под снижение стоимости материалов по каждому номенклатурному номеру (однородной группе) производственных запасов. Счет «Резерв под снижение стоимости материальных ценнос­тей» выступает контрактивным регулирующим счетом к счетам учета материальных ценностей.

Контрактивными также являются счета: «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» — к счетам учета финансовых вложений, «Резерв по сомнительным долгам» — к счетам учета дебиторской задолженности (нереальной к получению).

В бухгалтерском балансе сальдо, учтенные на регулирующих счетах, не отражаются. Корректировка (регулирование) оценки хозяйствен­ных средств и источников происходит до составления баланса внесис­темно (без составления бухгалтерских проводок). Таким образом, амортизируемое имущество в балансе учитывается лишь по остаточной сто­имости.

Контрпассивные счета используются для регулирования сальдо пассивных счетов. К ним можно отнести счет «Собственные акции (доли)», предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров (участников), что приводит к уменьшению (корректиров­ке) величины реально работающего уставного капитала.

Операционные счета. Группу операционных бухгалтерских счетов представляют счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов. Технические показатели хозяйственных процессов, включая физические объемы, являются объектами оперативно-технического и управленческого учета, объектами же бухгалтерского учета становятся расходы (издерж­ки, затраты) на процессы снабженческо-сбытовой (издержки в сфере обращения) и производственной деятельности.

Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные (распределительные по отчетным периодам) и калькуляционные.

Собирательно-распределительные счета (в зарубежной практике называют распределительными, объединяющими, собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными) предназначены для фиксирования, группировки, обобщения (собирания) и последу­ющего распределения в текущем отчетном периоде расходов, связан­ных с процессом материально-технического снабжения; расходов, сопровождающих, сопутствующих определенному виду деятельности (накладные расходы), а также расходов, относящихся к сбыту продук­тов труда (расходы на продажу). Расходы на снабженческо-сбытовую деятельность в целом объединяются в издержки обращения: дополнительные, относящиеся к продолжению процесса производства в сфере обращения, и чистые — затраты на приобретение материальных запасов.

Бюджетно-распределительные счета. Эти счета предназначены для учета расходов (любых предприятий), которые не совпадают по времени их формирования с тем отчетным периодом, в котором они должны быть включены в затраты на произ­водство или в торговые издержки. При этом одни расходы предприятия несут в отчетном периоде, но по отношению к затратам на производство их можно списать лишь позднее, в последующих отчетных периодах, и для их учета используется активный счет «Расходы будущих периодов».

Другие расходы, напротив, еще не имели места, однако в обозримом будущем они неизбежны; более того, заранее известны их нормативная (сметная, плановая) сумма, целевое назначение, объекты затрат. Поэ­тому такие расходы целесообразно включать в затраты отчетного пе­риода в расчетно-нормализованной сумме, хотя фактические затраты предстоят лишь в следующих за отчетным периодах. Такое признание расходов в отечественном бухгалтерском учете носит название резерви­рования предстоящих расходов и платежей. Зарезервированные суммы затрат на тот или иной вид деятельности и использование средств ре­зерва затрат учитываются на пассивном бухгалтерском счете «Резервы предстоящих расходов».

Бюджетно-распределительные бухгалтерские счета ведутся для учета и равномерного распределения расходов на производство и дру­гие виды деятельности, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам либо признанных в отчетном периоде, но формирующихся позднее и относимых на уменьшение ежемесячно начисляемых резервов предстоящих расходов.

Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки и бухгалтерского обобщения затрат на производство и калькулирование фактической производственной себестоимости товарной продукции. Производственная себестоимость товарной продукции представляет собой стоимостную оценку природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации внеоборотных активов, трудовых ре­сурсов, а также других затрат, осуществляемых в процессе производства продуктов труда.

Для учета затрат на основную деятельность производственных предприятий используют бухгалтерские счета: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Брак в производстве» и др.

На отражающих счетах учитываются затраты на обычные виды деятельности по экономическим элементам. К ним относятся счета:

«Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

Эти счета предназначены для управленческого учета и предусматривают один из вариантов учета и обобщения информации о формиро­вании и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг в процессах производства и продажи (сбыта).

Сопоставляющие счета предназначены для сопоставления доходов и расходов организации и выявления конечного финансового резуль­тата деятельности за отчетный период. Сопоставляются и отражаются накопительными записями следующие составляющие финансового результата от продаж и прочих операций: доходы от обычных видов деятельности организации (например, от продажи активов) — с коммерческой фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также с остаточной и балансовой стоимостью основных средств, нематериальных и других активов, иных расходов. Доходы от продаж — денежные или иные ценности, полученные от продаж активов, которые признаются по мере поставок продукции, сдачи работ, оказания услуг и предъявления покупателю расчетной до­кументации или по мере (в момент) оплаты стоимости реализованных активов, собственность на которые перешла к покупателю.

К операционно-результатным относятся счета: «Продажи», «Про­чие доходы и расходы». Общие правила учета:

1. В дебете этих счетов учитывается коммерческая себестоимость реализованных продуктов труда; остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов; балансовая стоимость материалов и других оборотных активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов; проценты, уплачиваемые по кредитам и займам; возмещение причиненных предприятию убытков, уплачиваемые штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров (расходы).

2. В кредите учитывается (при признании) сумма выручки от прода­жи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и других опе­раций (по обычным видам деятельности) и доходы от прочих операций.

3. Путем сопоставления двух оценок активов предприятия определяется финансовый результат — прибыль или убыток (если ДО > КО, то ДС означает сумму убытка от продаж и прочих операций;

если КО > ДО, то КС свидетельствует о полученной прибыли.

4. Сопоставляющие счета бессальдовые (ДО = КО); учтенные на них сальдо ежемесячно «закрываются», т.е. зачисляются в состав финансо­вых результатов от продаж и прочих операций в дебет или кредит счета «Прибыли и убытки».

5. Аналитический учет ведется по каждому виду проданных активов;

по регионам продаж; по каждому виду (статье) прочих доходов и расходов.

Сопоставляющие счета используют для определения финансовых результатов отдельных хозяйственных процессов или всей хозяйствен­ной деятельности предприятия путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учтенных на этих счетах.

Финансово-результатные счета представлены счетами «Прибыли и убытки», «Доходы будущих периодов».

Счет «Прибыли и убытки» содержит учетно-экономическую информацию о формировании и погашении учетных убытков или расходовании средств бухгалтерской прибыли в отчетном году.

Общие правила учета:

1. Счет «Прибыли и убытки» — активный или пассивный в зависимости от «свернутого» финансового результата: при убытках — дебето­вое сальдо, при наличии валовой прибыли — кредитовое сальдо.

2. В состав бухгалтерской прибыли включаются прибыль от продаж товарной продукции (товаров, работ, услуг), а также прочие доходы за минусом прочих расходов, перечень которых регламентируется действующи­ми нормативными документами.

3. По дебету счета отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебетового и кредито­вого оборотов на счете «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат за отчетный период, т.е. валовую прибыль или валовые убытки.

Валовая прибыль вся сумма прибыли предприятия до вычетов и отчислений; валовые убытки окончательный отрицательный финансовый результат, возрастающий или уменьшающийся в течение отчет­ного года до момента их возмещения средствами прибыли или ранее созданными (до получения убытков) средствами резервного капитала.

4. По окончании отчетного года после отражения всех хозяйственных операций и подсчета финансовых результатов, а также части прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, счет «Прибыли и убытки» закры­вается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета «Прибыль и убытки» в кре­дит (дебет) счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5. Аналитический учет на счете «Прибыли и убытки» ведется по каждой группе прибылей и убытков; его данные являются основанием для составления бухгалтерской отчетности и расчета налогооблагаемой прибыли.

6. В бухгалтерском балансе учитывается чистая прибыль, оставшая­ся нераспределенной на конец отчетного периода (статья «Нераспреде­ленная прибыль»). В отчете о прибылях и убытках (по сути, отчет о реализации активов) приводятся данные, учтенные в дебете и кредите сопоставляющих счетов, и развернутые показатели прочих доходов и расходов.

Забалансовые счета. Н а счетах этой группы формируется учетно-экономическая информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию. Такие ценности могут находиться в его распоряжении и пользовании (но не в собственности) временно, как, напри­мер, арендованные основные средства; товарно-материальные ценнос­ти, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в пере­работку; оборудование, принятое для монтажа, и т.п.

К забалансовым также относятся счета условных прав и обяза­тельств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обяза­тельств и платежей.

Забалансовые счета предназначены для учета событий и операций, не влияющих в данный момент на состояние баланса предприятия, возможных результатов хозяйственной деятельности, требующих специального контроля. Они не корреспондируют с другими счетами.

Данные таких счетов, как следует из их названия, не отражаются в балансе предприятия.

Общее правило учета:

на таких счетах применяется простая схема записи: приходные операции — в дебет, расход учитываемых на забалансовых счетах объектов — в кредит.

 

Вопросы для самоконтроля:

1.Дайте определение счета бухгалтерского учета.

2. Что такое дебет (кредит) счета?

3. Как различаются счета по отношению к бухгалтерскому балансу?

4. Как определяется остаток (сальдо) на активном (пассивном) счете?

5. В чем состоит сущность двойной записи?

6. Дайте определение бухгалтерской проводки. Какие бывают бухгалтерские проводки?

7. Какая существует взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета, субсчетами и счетами синтетического учета?

8. Раскройте смысл классификации счетов по экономическому содержанию на основании Плана счетов бухгалтерского учета.

9. Как классифицируются бухгалтерские счета по структуре и назначению? В чем особенность данной классификации?.

10. В чем заключается особенность бухгалтерского учета хозяйственных средств на забалансовых счетах?







Дата добавления: 2014-11-10; просмотров: 1250. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Аальтернативная стоимость. Кривая производственных возможностей В экономике Буридании есть 100 ед. труда с производительностью 4 м ткани или 2 кг мяса...

Вычисление основной дактилоскопической формулы Вычислением основной дактоформулы обычно занимается следователь. Для этого все десять пальцев разбиваются на пять пар...

Расчетные и графические задания Равновесный объем - это объем, определяемый равенством спроса и предложения...

Кардиналистский и ординалистский подходы Кардиналистский (количественный подход) к анализу полезности основан на представлении о возможности измерения различных благ в условных единицах полезности...

ТЕОРИЯ ЗАЩИТНЫХ МЕХАНИЗМОВ ЛИЧНОСТИ В современной психологической литературе встречаются различные термины, касающиеся феноменов защиты...

Этические проблемы проведения экспериментов на человеке и животных В настоящее время четко определены новые подходы и требования к биомедицинским исследованиям...

Классификация потерь населения в очагах поражения в военное время Ядерное, химическое и бактериологическое (биологическое) оружие является оружием массового поражения...

Типология суицида. Феномен суицида (самоубийство или попытка самоубийства) чаще всего связывается с представлением о психологическом кризисе личности...

ОСНОВНЫЕ ТИПЫ МОЗГА ПОЗВОНОЧНЫХ Ихтиопсидный тип мозга характерен для низших позвоночных - рыб и амфибий...

Принципы, критерии и методы оценки и аттестации персонала   Аттестация персонала является одной их важнейших функций управления персоналом...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.013 сек.) русская версия | украинская версия