Анализ существующих методик определения финансовой устойчивости территориальных бюджетовОдним из базовых методов анализа финансовой устойчивости бюджетов административно-территориальных образований является метод определения совокупного нормированного показателя, рассчитанного с учетом показателей, входящих в систему критериев оценки бюджетного потенциала территорий. В анализе бюджетного потенциала АТО в качестве показателей предлагается использовать коэффициенты - относительные показатели состояния бюджета, рассчитываемые как отношения абсолютных бюджетных показателей друг к другу. Расчет показателей бюджетного потенциала АТО предлагается производить исходя из группировки расходов и доходов бюджета, статей актива и пассива баланса бюджета, т.е. исходя из направлений использования средств и источников их финансирования. Доходы бюджета образуют пассивную часть баланса бюджета. В бюджете все значения пассива или доходов несут соответствующую смысловую нагрузку. «Пассив» в переводе с латинского означает объяснять чего-либо. Все доходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджетной классификацией группируются следующим образом: налоговые доходы, неналоговые доходы, финансовая помощь. С учетом принципов построения бюджетной системы РФ, сбалансированности бюджета и общего покрытия расходов в бюджете указываются источники внутреннего и внешнего финансирования дефицита бюджета. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита, а принцип общего покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов из источников финансирования его дефицита. Расходы бюджета считаются активами бюджета. «Актив» в переводе с латинского означает деятельный. Расходы бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Бюджетной классификацией группируются на текущие и капитальные расходы. В свою очередь в составе текущих расходов выделяются защищенные расходы. Защищенные расходы утверждаются представительными органами власти АТО на очередной финансовый год. Активы и пассивы бюджета равны. Для оценки устойчивости бюджетного потенциала АТО предлагается классификация доходов и расходов по трем группам. Доходы бюджетов (Д) группируются следующим образом: - первая группа представляет собой все несобственные доходы бюджета, к ней относятся заемные средства и финансовая помощь, в том числе дотации, субвенции и средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов и другие формы безвозвратной и безвозмездной передачи средств (Д1); - ко второй группе относятся собственные регулирующие доходы бюджета (Д2); - в состав третьей группы включаются закрепленные доходы, т.е. собственные доходы бюджета, в том числе налоговые и неналоговые, за исключением регулирующих (Д3). Расходы бюджета (Р) группируются: - к первой группе относятся защищенные статьи (заработная плата работникам бюджетной сферы, начисления на заработную плату, стипендии, пособия и пр.) (Р1); - вторая группа охватывает текущие расходы бюджета, за исключением защищенных статей (Р2); - к третьей группе относятся капитальные расходы (Р3). Система коэффициентов должна быть сформирована с учетом следующих требований: 1. коэффициенты должны быть максимально информативными; 2. коэффициенты должны рассчитываться только по данным существующей отчетности об исполнении бюджетов, утвержденной в РФ; 3. коэффициенты должны давать возможность проводить рейтинговую оценку АТО как в пространстве (в сравнении с другими территориями), так и во времени (ежемесячно, поквартально и за ряд лет); 4. для всех коэффициентов могут быть указаны числовые нормативы минимально удовлетворительного уровня или диапазона изменений. Для определения бюджетного потенциала АТО предложены четыре группы показателей. К первой группе относятся показатели, характеризующие способность бюджета АТО покрывать обязательства собственными доходами или степень покрытия расходов несобственными средствами. К таким показателям предлагается отнести следующие показатели покрытия: коэффициенты покрытия всех расходов, текущих и защищенных. Показатель покрытия всех расходов - коэффициент, характеризующий соотношение всех обязательств бюджета (текущих и капитальных) и средств финансовой помощи, кредитов и займов (К11). Показатель покрытия всех расходов определяется как соотношение всех расходов бюджета (текущих и капитальных) к сумме заемных средств и финансовой помощи. Показатель покрытия всех расходов (К11) определяется по формуле:
где Р - все (текущие и капитальные) статьи расходов; ЗС- заемные средства; ФП - финансовая помощь. Показатель покрытия текущих расходов - коэффициент, характеризующий соотношение текущих обязательств бюджета и средств финансовой помощи, кредитов и займов (К12). Показатель покрытия текущих расходов определяется как соотношение текущих (расходы бюджета за исключением капитальных) к сумме заемных средств и финансовой помощи. Показатель текущих расходов (К12) определяется по формуле:
где Рт - текущие статьи расходов. Показатель покрытия защищенных расходов - коэффициент, показывающий соотношение приоритетных обязательств и средств финансовой помощи, кредитов и займов (К13). Показатель покрытия защищенных расходов определяется как соотношение защищенных расходов к сумме заемных средств и финансовой помощи. Показатель защищенных расходов (К13) определяется по формуле:
где Рз – защищенные статьи расходов. Ко второй группе показателей относятся показатели, характеризующие структуру доходов бюджетного потенциала АТО. Ко второй группе показателей следует отнести коэффициенты собственности и финансовой зависимости. Коэффициент собственности (К21) характеризует инвестиционную привлекательность АТО и подверженность риску различных финансовых затруднений.Коэффициент собственности (К21) определяется как отношение собственных доходов бюджета АТО ко всем доходам бюджета АТО. Коэффициент собственности (К21) определяется по формуле:
где Д- доходы территории; Дс- собственные доходы территории. Коэффициент финансовой зависимости (К22) показывает зависимость бюджета АТО от финансовой помощи и внешних займов. Высокий уровень коэффициента может привести к затруднениям с получением новых кредитов. Коэффициент финансовой зависимости (К22) определяется как отношение суммы заемных средств и финансовой помощи к собственным доходам бюджета АТО. Коэффициент (К22) определяется по формуле:
где ЗС- заемные средства; ФП- финансовая помощь; Дс- собственные доходы АТО. К третьей группе относятся показатели, характеризующие обеспеченность расходов собственными доходами и показывающие эффективность использования бюджетных средств. К третьей группе можно отнести следующие показатели: коэффициенты обеспечения всех расходов, текущих и капитальных расходов собственными доходами, а также коэффициенты соотношения и показателей дебиторской и кредиторской задолженностей. Коэффициент обеспечения текущих и капитальных расходов собственными доходами, характеризующий способность бюджета муниципального образования своевременно и в полном объеме отвечать по обязательствам предусмотренным законодательством на обеспечение текущих и капитальных расходов бюджета (К31). Коэффициент обеспечения всех (текущих и капитальных) расходов собственными доходами определяется отношением собственных доходов бюджета ко всем расходам (текущим и капитальным). Коэффициент К31 определяется по формуле:
где Р - текущие и капитальные расходы; Дс - собственные доходы бюджета. Коэффициент обеспечения текущих обязательств собственными доходами, характеризующий способность бюджета муниципального образования своевременно и в полном объеме отвечать по обязательствам, предусмотренным законодательством на обеспечение текущих расходов бюджета (К32). Коэффициент обеспечения текущих расходов собственными доходами определяется отношением собственных доходов бюджета к текущим расходам. Коэффициент К32 определяется по формуле:
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности характеризует эффективность управления государственными ресурсами бюджета муниципального образования и дает возможность сопоставить условия кредитования бюджета муниципального образования с условиями предоставления ею государственных ресурсов другим организациям (К33). Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности бюджета к кредиторской задолженности бюджета АТО. Коэффициент К33 определяется по формуле:
где ДЗ - дебиторская задолженность; КЗ - кредиторская задолженность. Показатель кредиторской задолженности показывает соотношение получаемых доходов бюджетов и кредиторской задолженности (К34). Показатель кредиторской задолженности определяется отношением собственных доходов бюджета АТО к кредиторской задолженности бюджета АТО. Коэффициент К34 определяется по формуле:
Показатель дебиторской задолженности показывает соотношение получаемых доходов бюджета муниципального образования и дебиторской задолженности (К35). Показатель дебиторской задолженности определяется отношением собственных доходов бюджета АТО к дебиторской задолженности бюджета АТО. Коэффициент К35 определяется по формуле:
Следует заметить, что значительную часть дебиторской задолженности составляет задолженность юридических лиц по налогам и сборам. Исходя из этого задолженность юридических лиц по налогам и сборам необходимо очистить от сомнительной дебиторской задолженности, которая по различным причинам не может поступить в бюджет. Так, например, из общей суммы задолженности необходимо исключить недоимку, которая не может быть взыскана ввиду ликвидации и прекращения деятельности предприятий, задолженность предприятий, на которых введено внешнее управление, поскольку согласно действующему законодательству на данных предприятиях установлен мораторий задолженности по решению арбитражных судов и пр. К четвертой группе относятся показатели, характеризующие степень использования налогового потенциала муниципального образования, возможность фактического регулирования дефицита или профицита бюджета. Коэффициент собираемости доходов определяется отношением фактически поступивших доходов к начисленным (запланированным) доходам. Коэффициент собираемости доходов (К4) следует отнести к четвертой группе показателей. Коэффициент (К4) определяется по формуле:
где Дфакт - поступившие доходы; Дпл - начисленные или запланированные доходы. Указанные коэффициенты могут применяться для сравнения бюджетного потенциала АТО за различные периоды времени для сравнения конкретного бюджетного потенциала АТО с аналогичными показателями других АТО. Данные коэффициенты могут использоваться в качестве нормативов (критериев) бюджетного потенциала АТО. Эти критерии могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку. Под устойчивым бюджетным потенциалом АТО понимается такое его состояние, при котором значения показателей, входящих в систему критериев оценки бюджетного потенциала, находятся в пределах нормативных значений и характеризуются положительной динамикой. В Порядке расчета ожидаемого исполнения консолидированного бюджета субъекта РФ для получения бюджетного кредита из федерального бюджета для покрытия временного кассового разрыва, возникающего при исполнении бюджета субъекта РФ, или частичного покрытия дефецитов бюджетов субъектов Российской Федерации приведена следующая классификация расходов бюджета: а) группа 1 «Социально-значимые расходы»: - объем расходов на выплату заработной платы и начислений на нее (КОСГУ 211, 213), - объем расходов на оплату коммунальных услуг (КОСГУ 223), - объем расходов на социальное обеспечение (КОСГУ 260), - объем расходов на обязательное медицинское страхование неработающего населения; б) группа 2 «Первоочередные расходы»: - объем расходов на обслуживание государственного долга (КОСГУ 230), - объем расходов на прочие выплаты по заработной плате (КОСГУ 212), увеличение стоимости материальных запасов (КОСГУ 340), - объем расходов на услуги связи (КОСГУ 221), транспортные услуги (КОСГУ 222), арендную плату за пользование имуществом (КОСГУ 224), - объем расходов на работы, услуги по содержанию имущества (КОСГУ 225), - объем расходов на прочие работы и услуги (КОСГУ 226), - объем расходов на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным предприятиям (КОСГУ 241), - объем прочих расходов (КОСГУ 290); в) группа 3 «Расходы»: - объем расходов на капитальные вложения в основные фонды (КОСГУ 310), - объем других расходов. В условиях рыночной экономики актуальным становится вопрос объективной оценки бюджетного потенциала АТО. Различные субъекты рыночных отношений (инвесторы, органы власти субъектов РФ и муниципальных образований) заинтересованы в однозначном определении бюджетного потенциала АТО. Кроме того, если реально будут определены бюджетные возможности АТО, это позволит объективно подойти к оценке действительной потребности в финансовой помощи, повысится самостоятельность АТО в использовании своего бюджетного потенциала. В соответствии с принятием Закона №131-ФЗ от 6.10. 2003 года «Об общих принципах организации местного самоуправлении в Российской Федерации», внесением изменений в Бюджетный и Налоговый Кодексы группировка расходов с учетом приоритетности финансирования расходных обязательств и группировка доходов с учетом значимости для территорий может быть представлена следующим образом: Доходы бюджетов (Д) группируются следующим образом: - первая группа (Д1) - безвозмездные перечисления из бюджетов других уровней, включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований и другие безвозмездные перечисления и заемные средства; - ко второй группе относится (Д2): а) доходы от региональных налогов и сборов; б) доходы от федеральных налогов и сборов; в) иные поступления в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. - в состав третьей группы включаются (Д3): а) средства самообложения граждан; б) доходы от местных налогов и сборов; в) доходы от имущества, находящегося в муниципальной собственности; г) часть прибыли муниципальных предприятий, остающейся после уплаты налогов и сборов и осуществления иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования, и часть доходов от оказания органами местного самоуправления и муниципальными учреждениями платных услуг, остающаяся после уплаты налогов и сборов; д) штрафы, установление которых в соответствии с федеральным законом отнесено к компетенции органов местного самоуправления; е) добровольные пожертвования. Расходы бюджета (Р) группируются: - к первой группе относятся приоритетные по финансированию статьи (заработная плата работникам бюджетной сферы, начисления на заработную плату, стипендии, пособия и пр.) (Р1); - вторая группа охватывает прочие текущие расходы бюджета, не включенные в первую группу (Р2); - к третьей группе относятся капитальные расходы и предоставление кредитов (Р3). На основе предлагаемых в работе показателей оценки бюджетного потенциала территорий можно определять изменение устойчивости бюджетного потенциала всех уровней бюджетной системы, в том числе и в перспективе с учетом реализации Закона №131-ФЗ от 6.10. 2003 года «Об общих принципах организации местного самоуправлении в Российской Федерации»: субъектов Федерации, региональных бюджетов, бюджетов муниципальных районов, городских округов и бюджетов поселений. Оценка бюджетного потенциала на основе отчетов об исполнении бюджета позволит ежемесячно оценивать денежные потоки бюджетных средств, анализировать устойчивость бюджетного потенциала. Данная методика будет способствовать установлению потенциальной возможности неплатежеспособности АТО и своевременному принятию мер к устранению негативных факторов, повлиявших на снижение устойчивости бюджетного потенциала, мониторинг оценки бюджетного потенциала особенно актуален ввиду реализации статьи 75 «Временное осуществление органами государственной власти отдельных полномочий органов местного самоуправления» Закона 2003 года «Об общих принципах организации местного самоуправлении в Российской Федерации». Сущность первого метода заключается в том, что в процессе оценки бюджетного потенциала территорий имеют место следующие ситуации: 1. наличие различной размерности показателей бюджетов; 2. различная важность или весомость показателей. В указанных ситуациях возникает необходимость комплексной оценки бюджетной устойчивости территорий по совокупности показателей. С этой целью требуется привести все показатели к безразмерному виду, к общему началу отсчета, к единому интервалу изменения. Бюджетный потенциал АТО считается устойчивым, если значение совокупного нормированного коэффициента по данной территории окажется меньше, чем значение нормативного совокупного нормированного коэффициента (или равно этому значению). Данная методика определения бюджетного потенциала АТО может применяться для сравнения территорий как за один период или на определенную дату (например, конец квартала), так и в динамике.
|
