Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в страховых организациях

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. С учетом приказа Минфина России от 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Бухгалтерский учет страховые организации ведут раздельно по видам страхования, что нашло отражение в Плане счетов. Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) предназначен счет 92 «Страховые премии (взносы)». Бухгалтерская запись по кредиту счета 92 производиться в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации: о страховых резервах образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании утвержденных в установленном порядке положений о порядке их формирования, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах их изменения. Аналитический учет по счету 95 ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

В бухгалтерском учете для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предназначен счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

Налогоплательщики – страховые организации ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования.

Налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, ведется в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ при определении доходов и расходов методом начисления, а по кассовому методу – согласно ст. 273 НК РФ.

В налоговом учете доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающихся к получению, признаются на дату начала его ответственности перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора страхования, сострахования и перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

Налогоплательщик в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования. Важно отметить, что отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 294 НК РФ начиная с 2002 года.

В налоговом учете страховые выплаты по договору, подлежащие выплате по условиям договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме. Последняя должна быть рассчитана в соответствии с действующим законодательством и правилами страхования.

При методе начисления страховая выплата признается расходом страховщика для целей налогообложения в момент, когда наступило страховое событие, имеются заявление застрахованного и все необходимые документы, страховая выплата рассчитана и составлен акт выплаты.

Таким образом, по моменту признания дохода налоговый учет совпадает с бухгалтерским, в котором независимо от рассрочки по уплате страховых взносов, предусмотренной в договорах страхования по страхованию иному, чем страхование жизни, вся сумма страховых взносов по договорам страхования считается доходом страховой организации. По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного. А вот в признании страховых выплат налицо различия в бухгалтерском и налоговом учете по методу начисления, которые могут быть отражены в специальном налоговом регистре. При учете доходов и расходов страховой организации по кассовому методу страховая выплата признается расходом страховщика для целей налогообложения в момент, когда наступило страховое событие, если имеются заявление застрахованного и все необходимые документы, подтверждающие его наступление, оговоренные в договоре страхования. Кроме того, необходимо, чтобы страховая выплата была рассчитана, составлен акт выплаты и выплата произведена страховой организацией.

Необходимо отметить, что бухгалтерскую отчетность составляют страховые компании, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, а страховые компании, имеющие дочерние компании, составляют помимо собственного баланса, консолидированную отчетность, включающую отчетность дочерних компаний.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская отчетность страховых организаций подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным годом

 

Контрольные вопросы:

1. Какие федеральные, региональные и местные налоги уплачивают страховые компании в бюджет?

2. В чем заключаются особенности налогообложения добавленной стоимости страховой организации?

3. Какие операции страховых организаций не облагаются НДС?

4. Какие операции страховых организаций облагаются НДС?

5. Каков порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по облагаемым операциям?

6. В чем заключается особенность налогообложения прибыли страховых организаций?

7. Назовите доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль страховой организацией.

8. Назовите доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль страховой организацией.